Затраты на технологическое присоединение следует включать в стоимость основных средств — юридические советы

Расходы, включаемые и не включаемые в стоимость основного средства

Затраты на технологическое присоединение следует включать в стоимость основных средств - юридические советы

Источник: журнал «Главбух»

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

И в налоговом учете, и в бухгалтерском первоначальная стоимость основного средства складывается из суммы всех расходов на его покупку, изготовление или строительство за минусом НДС (п. 1 ст. 257 НК РФ и п. 8 ПБУ 6/01).

В эту стоимость также включаются расходы на доставку объекта ОС и доведение его до состояния, пригодного для эксплуатации.

Соответственно все расходы, учтенные в первоначальной стоимости основного средства, организация признает в налоговом и бухгалтерском учете по мере начисления амортизации, то есть равномерно в течение срока его полезного использования.

Однако по правилам налогового учета некоторые виды расходов, так или иначе связанных с приобретением основных средств, организация может признать единовременно.

Например, суммы ввозных таможенных пошлин или расходы на юридическое сопровождение сделки по покупке объекта ОС (подп. 1 и 14 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Ведь любая компания вправе самостоятельно решить, как именно ей отражать затраты, которые с равными основаниями можно одновременно отнести к нескольким группам расходов (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Несмотря на это, налоговики продолжают требовать, чтобы на сумму подобных расходов организация увеличила первоначальную стоимость основного средства (письмо ФНС России от 22.04.14 № ГД-4-3/7660@). Аналогичные разногласия нередко возникают и в бухгалтерском учете. Все это повышает риск доначисления компании налога на прибыль и налога на имущество.

Более того, по некоторым видам расходов нет ни официальных разъяснений Минфина России или налоговых органов, ни обширной судебной практики. Но можно предположить, что инспекторы на местах будут настаивать на включении их в первоначальную стоимость основного средства.

Так что же все-таки относится к расходам, включаемым в первоначальную стоимость основного средства?

Расходы на бизнес-план или техническое задание

Обычно строительство нового объекта основных средств, а нередко и приобретение готового начинается с разработки бизнес-плана или технического задания, а также проектной документации.

К сожалению, ни Минфин России, ни налоговые органы не разъясняли, как организациям следует отражать в налоговом учете расходы на подготовку таких проектов. А ведь подобные затраты зачастую составляют очень внушительные суммы.

Поэтому неверное отражение их в учете может привести к доначислению организации значительных сумм налога на прибыль, штрафов и пеней

При решении вопроса о порядке признания таких расходов можно детально проанализировать, что представляет собой техническое задание или бизнес-план.

Если этот документ касается исключительно процесса строительства и описывает лишь этажность здания, его площадь, используемые материалы, сроки проведения работ, порядок подключения к коммуникациям и т. п., то расходы на его разработку безопаснее включить в первоначальную стоимость возводимого основного средства (п.

1 ст. 257 НК РФ). Если же техническое задание или бизнес-план являются более масштабными документами и затрагивают не только вопросы строительства, но и другие аспекты, расходы на оплату услуг по их подготовке организация может признать в налоговом учете единовременно.

Речь идет, например, о таких дополнительных аспектах бизнес-плана, как вопросы финансирования проекта, оценка и прогноз возможного экономического эффекта от его завершения с точки зрения дальнейшего развития бизнеса.

Хотя есть мнение, что расходы на разработку бизнес-плана организация в любом случае вправе признать в налоговом учете единовременно. Ведь эти расходы не являются капитальными.

Основная цель подготовки бизнес-плана заключается в определении возможности строительства конкретного объекта ОС, оценке размера предполагаемых затрат и будущих доходов компании. Иными словами, наличие бизнес-плана еще не означает, что объект будет возведен.

Более того, в ОКВЭД деятельность по разработке и анализу инвестиционных проектов, составлению бизнес-планов включена в группу «Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления» (код вида деятельности по ОКВЭД 74.14).

Следовательно, расходы на оплату услуг по разработке бизнес-плана можно учитывать как консультационные (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/45582-rashody-vklyyuchaemye-v-stoimostosnovnogo-sredstva

Об учете расходов на технологическое присоединение

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 11.01.2018 г. № СД-4-3/155@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев материалы по вопросу учета в целях налогообложения налогом на прибыль организаций расходов по технологическому присоединению к сетевым организациям объектов по производству электрической энергии, направленные письмом Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, сообщает следующее.

Как следует из представленных материалов, ПАО (далее — Организация) осуществило строительство объекта капитального строительства с последующим осуществлением мероприятий по технологическому присоединению ГРЭС к электросетям (далее — технологическое присоединение) на основании заключенных договоров с сетевыми организациями: ОАО и ОАО.

Для осуществления технологического присоединения Организацией были построены (либо приобретены) и введены в эксплуатацию необходимые для этого объекты основных средств. Кроме того, в соответствии с условиями договоров Организацией понесены затраты по оплате выполненных сетевыми организациями мероприятий по технологическому присоединению.

Указанные объекты основных средств, необходимые для технологического присоединения ГРЭС, приняты Организацией к бухгалтерскому и налоговому учету.

При этом для целей бухгалтерского учета стоимость платы за технологическое присоединение включена Организацией в первоначальную стоимость указанных объектов основных средств и учитывается посредством амортизации, в то время как в целях налогообложения прибыли расходы в виде платы за технологическое присоединение не включены в первоначальную стоимость объектов основных средств и учтены Организацией единовременно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли организаций признаются имущество, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода.

Согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства для целей налогообложения прибыли определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Как следует из представленных материалов, функциональным назначением объектов основных средств, приобретенных и построенных Организацией в рамках технологического присоединения, является отпуск выработанной ГРЭС электроэнергии, что требует технологического соединения указанных объектов с элементами электрических сетей.

Следовательно, без проведения сетевыми организациями мероприятий по такому технологическому соединению, указанные объекты не могут быть использованы Организацией в производственном процессе.

В этой связи, по мнению ФНС России, затраты Организации по оплате выполненных сетевыми организациями мероприятий по технологическому присоединению, для целей налогообложения прибыли следует признавать расходами Организации на доведение объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования.

На основании изложенного указанные расходы Организации в целях налогообложения прибыли подлежат включению в первоначальную стоимость объектов основных средств, построенных либо приобретенных в целях технологического присоединения.

Действительный государственный
советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин

Источник: http://112buh.com/resursy/zakonodatel-stvo/pis-ma/fns/ob-uchete-raskhodov-na-tekhnologicheskoe-prisoedinenie/

Плату за присоединение к электросетям следует включать в первоначальную стоимость ОС

hramovnick / Shutterstock.com

По мнению ФНС России, затраты организации по оплате выполненных сетевыми организациями мероприятий по технологическому присоединению для целей налогообложения прибыли следует признавать расходами на доведение объектов основных средств (ОС) до состояния, в котором они пригодны для использования. Данные расходы подлежат включению в первоначальную стоимость ОС, построенных либо приобретенных в целях технологического присоединения (письмо ФНС России от 11 января 2018 г. № СД-4-3/155@).

В рассмотренном примере организация осуществила строительство объекта капстроительства с последующим осуществлением мероприятий по технологическому присоединению ГРЭС к электросетям (технологическое присоединение) на основании заключенных договоров с сетевыми организациями.

Для осуществления технологического присоединения были построены (либо приобретены) и введены в эксплуатацию необходимые для этого объекты ОС. Кроме того, в соответствии с условиями договоров организацией понесены затраты по оплате выполненных сетевыми организациями мероприятий по технологическому присоединению.

В связи с этим возник вопрос: как следует учитывать возникшие расходы в целях налогообложения прибыли – единовременно или через амортизацию, путем включения в первоначальную стоимость объектов ОС?

Напомним, что амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли организаций признаются имущество, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса).

Читайте также:  Демографы предлагают решить проблемы многодетных граждан за счет бездетных - юридические советы

Первоначальная стоимость ОС для целей налогообложения прибыли определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (п. 1 ст.

257 НК РФ).

Узнать, в каких случаях обязанность по уплате налога считается неисполненной, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

В рассмотренном примере функциональным назначением объектов ОС, приобретенных и построенных организацией в рамках технологического присоединения, является отпуск выработанной ГРЭС электроэнергии, что требует технологического соединения данных объектов с элементами электрических сетей.

Следовательно, без проведения сетевыми организациями мероприятий по такому технологическому соединению ОС не могут быть использованы в производственном процессе. Затраты на технологическое присоединение являются расходами на доработку ОС до состояния, пригодного для эксплуатации.

Они должны быть включены в первоначальную стоимость ОС и и списаны на расходы путем амортизации. Соответственно, единовременно списать такие расходы нельзя.

Источник

Источник: http://centrdelo.ru/platu-za-prisoedinenie-k-elektrosetyam-sleduet-vklyuchat-v-pervonachalnuyu-stoimost-os/

Плату за присоединение к электросетям следует включать в первоначальную стоимость основных средств

По мнению ФНС России, затраты организации по оплате выполненных сетевыми организациями мероприятий по технологическому присоединению для целей налогообложения прибыли следует признавать расходами на доведение объектов основных средств (ОС) до состояния, в котором они пригодны для использования. Данные расходы подлежат включению в первоначальную стоимость ОС, построенных либо приобретенных в целях технологического присоединения (письмо ФНС России от 11 января 2018 г. № СД-4-3/155@).

В рассмотренном примере организация осуществила строительство объекта капстроительства с последующим осуществлением мероприятий по технологическому присоединению ГРЭС к электросетям (технологическое присоединение) на основании заключенных договоров с сетевыми организациями. Для осуществления технологического присоединения были построены (либо приобретены) и введены в эксплуатацию необходимые для этого объекты ОС. Кроме того, в соответствии с условиями договоров организацией понесены затраты по оплате выполненных сетевыми организациями мероприятий по технологическому присоединению. В связи с этим возник вопрос: как следует учитывать возникшие расходы в целях налогообложения прибыли – единовременно или через амортизацию, путем включения в первоначальную стоимость объектов ОС?

Напомним, что амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли организаций признаются имущество, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса).

Первоначальная стоимость ОС для целей налогообложения прибыли определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (п. 1 ст.

257 НК РФ).

В рассмотренном примере функциональным назначением объектов ОС, приобретенных и построенных организацией в рамках технологического присоединения, является отпуск выработанной ГРЭС электроэнергии, что требует технологического соединения данных объектов с элементами электрических сетей.

Следовательно, без проведения сетевыми организациями мероприятий по такому технологическому соединению ОС не могут быть использованы в производственном процессе. Затраты на технологическое присоединение являются расходами на доработку ОС до состояния, пригодного для эксплуатации.

Они должны быть включены в первоначальную стоимость ОС и и списаны на расходы путем амортизации. Соответственно, единовременно списать такие расходы нельзя.

Источник: ГАРАНТ.РУ

Источник: http://itsyour.ru/platu-za-prisoedinenie-k-elektrosetyam-sleduet-vklyuchat-v-pervonachalnuyu-stoimost-osnovnyh-sredstv/

Затраты по технологическому присоединению объекта

Объект (бюджетное учреждение — школа) сдан и пущен в эксплуатацию в 2013 году. Так же объект прошел госреги старцию в 2013 году. Подскажите, как отразить затраты в бухгалтерском учете по технологическому присоединению уже сданного объекта, для включения их в стоимость объекта.

В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются случаи достройки (дооборудования), реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основного средства.

Поэтому, если какие-то расходы, связанные с приобретением объекта, понесены учреждением после его включения в состав основных средств, первоначальную стоимость не меняют. А затраты учитывают в составе текущих расходов.

Такой порядок следует из пункта 27 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Формирование первоначальной стоимости

Основные средства принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 23 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

В первоначальную стоимость приобретенных основных средств включите:

  • суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, стоимость услуг транспортной организации, зарплату сотрудников, которые осуществляли сборку);
  • суммы предъявленного НДС (в тех случаях, когда не планируется использование основного средства в деятельности, облагаемой этим налогом).

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость приобретенных основных средств, приведен в таблице.*

Первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяйте на основании:

  • первичных учетных документов (накладных, актов приемки-передачи и т. д.);
  • любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.).

К учету принимайте документы, которые составлены по унифицированным формам или содержат обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ,пунктом 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пунктом 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются случаи достройки (дооборудования), реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основного средства.

Поэтому, если какие-то расходы, связанные с приобретением объекта, понесены учреждением после его включения в состав основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе текущих расходов.

Такой порядок следует из пункта 27 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

2. Справочник: Формирование первоначальной стоимости основных средств

Вид расходов Первоначальная стоимость
Бухгалтерский учет Налоговый учет
Суммы, уплаченные поставщику (продавцу)* Включают(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н) Включают(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Расходы на сооружение, изготовление объекта основных средств Включают(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н) Включают*(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы, уплаченные за доставку Включают(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н) Включают(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы, уплаченные за информационные, консультационные услуги, связанные с покупкой основного средства Включают(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н) Включают*(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы, уплаченные за посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства Включают(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н) Включают*(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Расходы на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию (например, монтаж)* Включают(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н) Включают*(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы таможенных пошлин и таможенных сборов Включают(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н) Включают*(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы НДС в тех случаях, когда объект основных средств используется для операций, облагаемых этим налогом Не включают(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н) Не включают(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы НДС в тех случаях, когда объект основных средств используется для операций, не облагаемых этим налогом Включают(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н) Включают(п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 199, п. 1 ст. 257НК РФ)
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование Включают(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н) Включают*(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Регистрационные сборы, государственные пошлины, связанные с приобретением основного средства Включают(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н) Включают*(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Разницы, связанные с покупкой основного средства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, но оплата производится в рублях (в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах)) Включают(п. 30 Инструкции к Единому плану счетов № 157н) Не включают(подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы,п. 11.1 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы)
Читайте также:  Ответственность за нарушение режима тишины установят на федеральном уровне - юридические советы

Источник: https://www.budgetnik.ru/qa/10270-zatraty-po-tehnologicheskomu-prisoedineniyu-obekta

Расходы, не включаемые в стоимость строительства | Статьи

Стоимость строящегося объекта формируют различные затраты. Какие расходы не должны учитываться в стоимости строительства? Какими документами руководствоваться при отнесении затрат?

ПБУ долгосрочных инвестиций применимо не всегда

В пункте 3.1.7 ПБУ* долгосрочных инвестиций приводятся затраты, не увеличивающие инвентарную стоимость основных средств.

Положение утверждено письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160.

Такие затраты списываются со счета учета капитальных вложений по мере полного производства соответствующих работ или совершения операций согласно предусмотренным источникам финансирования.

Однако ПБУ долгосрочных инвестиций следует применять в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 15 ноября 2002 г. № 16-00-14/445).

Это, в частности, ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в пункте 8 которого определено, что первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их сооружение.Если строительство объектов осуществляется для продажи, то можно воспользоваться пунктом 7 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В нем указывается, что «фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов».

При этом учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.Строительные работы могут производиться за счет целевых средств инвесторов (к которым также относятся дольщики).

В этом случае, по мнению автора, применять нормы указанных выше ПБУ некорректно, так как не создается ни основное средство, ни готовая продукция.

В данной ситуации в стоимость строительства следует включать все затраты, необходимые для создания объекта (разумеется, если их связь со строительством может быть обоснована и документально подтверждена). Если же с согласия инвестора за счет его целевых средств производятся расходы, не удовлетворяющие этому критерию, то их следует отнести на счет инвестора без включения в стоимость строительства.Таким образом, по мнению автора, при решении вопроса о включении тех или иных расходов в стоимость строящегося объекта прежде всего следует руководствоваться нормативными документами, более поздними, чем ПБУ долгосрочных инвестиций.

Неучитываемые затраты

Рассмотрим некоторые виды затрат, которые могут не включаться в стоимость строительства.

СТОИМОСТЬ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ

Если организация создает основное средство или возводимый объект недвижимости предназначен для продажи, то для учета земельного участка, на котором создается объект недвижимости, можно воспользоваться пунктом 5 ПБУ 6/01. В нем говорится, что в составе основных средств учитываются также земельные участки.

Зарегистрировав право собственности на земельный участок в Едином государственном реестре, организация может принять его к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков, и по завершении работ по строительству сооружений они принимаются на учет по первоначальной стоимости в качестве отдельных объектов основных средств.

Если по завершении строительства жилого дома организация будет продавать объект недвижимости (например, квартиры в многоквартирном доме), то при переходе права собственности на здание к другому лицу к нему переходит и право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием (ст. 35 Земельного кодекса РФ).

Таким образом, по окончании строительства и после продажи готовых квартир право собственности на земельный участок подлежит переоформлению в собственность владельцев квартир (ст. 36 Жилищного кодекса РФ)*.

При этом стоимость земельного участка списывается в бухгалтерском учете (а также в налоговом учете, если она не была списана ранее) в качестве расходов, связанных с доходами от продажи квартир.

* Подробнее о порядке передачи земельного оучастка застройщиком читайте в статье, опубликованной в журнале «Учет в строительстве», № 8, 2009.

Строительство может осуществляться и с привлечением средств инвесторов (к которым в том числе относятся и дольщики).

В этом случае в отношении земельного участка, стоимость которого возмещается инвесторами, не выполняются все четыре условия принятия актива к учету в качестве основных средств, определенные пунктом 4 ПБУ 6/01, и его стоимость следует включать в стоимость возводимого объекта недвижимости.

Аналогичная позиция приведена в письме Минфина России от 1 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/219. Проценты по заемным средствам, привлеченным для строительства, в бухгалтерском учете формируют стоимость строящегося объекта недвижимости в случае, если:- организация создает основное средство (п.

7 ПБУ 15/2008); — возводимый объект недвижимости предназначен для продажи (п. 6 ПБУ 5/01).Если строительство ведется с привлечением средств инвесторов, то в первую очередь необходимо обратить внимание на условия договора.

В частности, предусмотрена ли возможность использования средств целевого финансирования, и в том числе и на оплату процентов по заемным средствам, привлеченным застройщиком для строительства объекта недвижимости. Если такого условия в договоре нет, то отнесение процентов за счет целевых средств неправомерно. В данном случае проценты по заемным средствам являются расходами застройщика, связанными с получением им дохода от обычных видов деятельности.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

В письме от 5 октября 2005 г. № 07-05-12/10 чиновники Минфина России пояснили, что суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности.

Финансисты посчитали, что налог на имущество относится к расходам, связанным с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг и продажей товаров.

Таким образом, руководствуясь указанным письмом, организация вправе включить сумму данного налога по основным средствам, используемым при строительстве предназначенного для продажи объекта, в его стоимость, закрепив этот подход в учетной политике.

При строительстве объекта основных средств организация, поступая аналогичным образом, вправе включить указанную выше сумму налога на имущество в стоимость строительства основного средства в качестве затрат, непосредственно связанных с его сооружением.

Причем в налоговом учете такие суммы сразу списываются в прочие расходы и в стоимость товаров, работ или услуг не включаются.Между тем с разъяснениями, приведенными в письме № 07-05-12/10, вполне можно не согласиться.

Дело в том, что действующее законодательство не определяет, в каком порядке организации должны учитывать суммы налога на имущество в бухгалтерском учете. А потому куда относить налог, можно выбрать самостоятельно. Так поступить позволяет пункт 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Поэтому если организация определила в своей учетной политике, что суммы налога на имущество учитываются в составе прочих расходов на основании пункта 11 ПБУ 10/99, то оснований что-то менять, по мнению автора, нет. На практике обычно отражают суммы указанного налога на счете 91 «Прочие доходы и расходы».На настоящий момент нет разъяснений, можно ли отнести налог на имущество по основным средствам, используемым при строительстве объекта, за счет инвесторов, включив его в стоимость строительства. Учитывая это обстоятельство, поступать так, по мнению автора, достаточно рискованно.

Читайте также:  Что такое контрафакт? ответственность за торговлю контрафактным товаром - юридические советы

ЗАТРАТЫ НА КОНСЕРВАЦИЮ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА

В ПБУ долгосрочных инвестиций сказано, что затраты на консервацию не включаются в стоимость строящегося объекта. Как правило, их не предусматривают в сводных сметных расчетах. Указанный нормативный документ предлагает вести учет таких затрат на отдельном субсчете «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств», открываемом к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

План счетов… рекомендует отражать затраты на консервацию объекта, признавая их прочими расходами, на счете 91. По мнению автора, в данной ситуации лучше руководствоваться Планом счетов… Застройщик не только несет расходы по консервации объекта, но и оплачивает содержание недостроенного объекта (охрану, освещение и т. д.). Эти расходы также следует отражать на счете 91.

В налоговом учете затраты на консервацию и содержание незавершенного строительства учитываются в качестве внереализационных расходов на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ (см. письмо Минфина России от 11 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/805).ЕСЛИ УСЛОВИЕ НЕ ОГОВОРЕНО…

Нередко застройщики забывают включить в договор необходимое условие, при этом начисленные проценты относят за счет инвестора (включая их в стоимость строительства). В основном так поступают, если по условиям договора разница между взносом инвестора и фактической стоимостью строительства остается в распоряжении застройщика (например, по договорам участия в долевом строительстве).

Для застройщика это может обернуться тем, что сумму процентов исключат из стоимости строительства, тем самым увеличив базу для начисления НДС.К ним относятся любые расходы, если организация не может обосновать их связь со строительством. Наибольшее количество вопросов возникает в отношении расходов по инвестиционному контракту, заключаемому между застройщиком и администрацией.

В письме Минфина России от 25 мая 2007 г. № 03-03-06/1/319 определены условия, при которых указанные расходы можно рассматривать как экономически обоснованные и учитывать при исчислении налога на прибыль.

В частности, такое возможно в случае, если в рамках инвестиционного контракта предусмотрены дополнительные обременения в пользу органов государственной власти или органов местного самоуправления, без несения расходов на выполнение которых у организации отсутствует возможность осуществлять строительство объекта недвижимости.

Правда, при этом должны возникать и встречные обязательства со стороны администрации в виде предоставления прав на необходимый для строительства земельный участок, а также разрешения на строительство.Таким образом, ключевым здесь является наличие или отсутствие возможности осуществлять строительство без несения данных расходов.

Так, если по условиям инвестконтракта администрация предоставляет в аренду земельный участок, то правомерность включения затрат по инвестконтракту в стоимость строительства вряд ли будет кем-то оспариваться.

А если земельный участок уже принадлежит организации на праве собственности, как тогда обосновать необходимость несения затрат по инвестконтракту? Для получения разрешения на строительство необходимо выполнить соответствующие условия, предусмотренные Градостроительным кодексом РФ, и «пожелания» администрации формально не имеют никакого значения.

Тем не менее на практике организации, как правило, также включают расходы по таким инвестконтрактам в стоимость строительства. В этом случае не исключено, что впоследствии организации придется доказывать необходимость несения данных затрат в судебном порядке.МОЖНО ЛИ УЧЕСТЬ ЗАТРАТЫ НА ПОДКЛЮЧЕНИЕ К СЕТЯМ?Немало вопросов возникает и при подключении объекта к инженерным сетям.

В частности, в случае, если в соответствии с техническими условиями организация должна осуществить расходы, не соответствующие Правилам определения и предоставления технических условий подключения объекта капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13 февраля 2006 г.

№ 83, Правилам заключения и исполнения публичных договоров о подключении к системам коммунальной инфраструктуры, утвержденным постановлением Правительства РФ от 9 июня 2007 г. № 360 и иным нормативно-правовым актам, то включение данных затрат в стоимость строительства может быть признано необоснованным.

Например, такой вывод может быть сделан, если согласно техническим условиям организация принимает долевое участие в строительстве или реконструкции каких-либо объектов, которое не является технически необходимым для подключения объекта к системам коммунальной инфраструктуры и такое участие не предусмотрено какими-либо нормативными актами.

Рекомендации по учету пусконаладочных работ «вхолостую» и «под нагрузкой» приведены в письме Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-03-06/2/148. В частности, пусконаладочные работы «вхолостую» включаются в сводный сметный расчет стоимости строительства как работы капитального характера и являются составной частью первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств. Аналогичные затраты «под нагрузкой» не включаются в сметную документацию и как работы некапитального характера учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.Такой же порядок учета указанных затрат изложен в Методике* определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004).

Методика утверждена постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров являются прочими расходами. Для их учета предназначен счет 91.

В целях налогообложения прибыли расходы в виде сумм признанных организацией штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств включаются в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст.

265 Налогового кодекса РФ).

СОБСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ ЗАСТРОЙЩИКА

Если организация создает основное средство или объект недвижимости предназначен для продажи, то в общем случае в формировании стоимости объекта участвуют все фактические затраты, связанные с его созданием, в том числе и затраты застройщика на собственное содержание*.

* Подробнее об учете затрат на собственное содержание у застройщика читайте в статье, опубликованной в журнале «Учет в строительстве»,№ 7, 2008.

Если строительство ведется с привлечением средств инвесторов, то тогда в стоимость объекта строительства застройщик включает сумму вознаграждения заказчика, которая определяется договором между застройщиком и заказчиком.

Стоимость услуг застройщика (которая часто определяется как разница между суммой, перечисленной инвестором, и фактической стоимостью строительства, включая вознаграждение заказчика) в стоимость строительства включает инвестор на основании подписанного акта приемки-передачи услуг застройщика.

Причем фактические расходы застройщика на собственное содержание в стоимость строительства не включаются, а являются у застройщика расходами по обычным видам деятельности, связанными с получением доходов.КАК УЧИТЫВАТЬ РАЗНИЦУ?

Следует обратить внимание на следующий момент. Предположим, застройщик возводит для инвестора объект недвижимости.

В договоре между ними определена сумма инвестиционного взноса, подлежащего перечислению инвестором, и сказано, что разница между суммой этого взноса и фактической стоимостью строительства возврату инвестору не подлежит, а остается в распоряжении застройщика.

В этом случае формально получается, что инвестор прощает застройщику его задолженность и должен списать данную сумму на расходы без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Чтобы включить указанную выше разницу в стоимость строительства, в договоре между инвестором и застройщиком должно быть определено, что она является вознаграждением застройщика, например, за услуги по обеспечению прав инвестора на подлежащий передаче объект недвижимости. Тогда по окончании строительства вместе с актом реализации инвестиционного договора, в котором должна быть указана фактическая стоимость передаваемого объекта, застройщик и инвестор также подписывают акт приемки-передачи услуг застройщика.

Источник: https://www.stroychet.ru/article/9316-raskhody-ne-vklyuchaemye-v-stoimost-stroitelstva

Ссылка на основную публикацию