Входящий ндс предприятия-банкрота при реализации его имущества нужно восстановить — юридические советы

Ндс (налог на добавленную стоимость) при банкротстве — возмещение суммы, выполнение работ, участники

Входящий НДС предприятия-банкрота при реализации его имущества нужно восстановить - юридические советы

Уплата НДС при банкротстве предприятия долгие годы вызывала споры. Новые правила на НДС при банкротстве с 2018 года для многих до сих пор остаются неизвестными, поэтому важно разобраться, кто и в каких случаях должен производить уплату НДС?

Утверждённые детали

Постоянно возникающие в судебной практике вопросы и спорные ситуации относительно налога на добавленную стоимость при продаже имущества банкрота привели к острой необходимости четкого определения порядка уплаты НДС. Высший Арбитражный Суд России установил особые правила для распределения имущества компании-банкрота.

Оплатить НДС предприятие банкрот должно будет после того, как будут удовлетворены требования всех кредиторов. Покупатель при этом перечисляет полную стоимость компании-должнику или, если проводятся торги, их организатору.

К плательщикам НДС могут быть причислены юридические лица и индивидуальные предприниматели. При проведении процедуры банкротства ИП физическое лицо теряет статус предпринимателя до начала конкурсного производства и начала торгов, то есть НДС уплачивать не может. По этой причине реализация имущества обанкротившегося ИП налогом на добавленную стоимость не облагается.

В некоторых случаях и организация может не оплачивать НДС. К примеру, если реализуются ценные бумаги или земельные участки. Эти категории имущества организации-банкрота не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Порядок оплаты

Принципиальным положением относительно оплаты НДС является тот факт, что если банкрот не является плательщиком НДС, то налог просто не начисляется на это имущество, а не переходит на каких-либо других юридических лиц. То же самое качается и организаций, реализующих не облагаемые НДС по закону виды имущества, или тех, которые имеют специальный режим налогообложения.

Если же организация должна выплатить НДС, то к его оплате приступают после того, как все кредитные задолженности закрыты. Оставшееся у организации имущество реализуется таким же способом, как и использованное для погашения долгов, а полученные средства перечисляются в счет уплаты НДС, в том числе и за эту сделку.

Очередность по уплате долгов при ликвидации обанкротившегося предприятия предусматривает первоочередные платежи и второстепенные обязательства, а также платежи, которые осуществляются вне очереди

К первоочередным платежам относятся требования кредиторов, перед которыми компания отвечает в рамках нанесения ущерба жизни и здоровью.

Так как таковых чаще всего не обнаруживается, выплаты происходят в такой последовательности:

Вторая очередь Перечисление заработной платы и оплаты по контрактам по результатам трудовой деятельности.
Третья очередь Кредиторские требования других компаний.
Четвертая очередь Отчисления в фонды и бюджетные органы.
Пятая очередь Расчеты по другим требованиям кредиторов.

К внеочередным платежам относятся затраты на судебные издержки, оплата коммунальных расходов и эксплуатационные платежи (например, аренда), вознаграждение за работу конкурсного управляющего, наблюдения и конкурсного производства.

В первую очередь должны быть выплачены задолженности по тем обязательствам, которые возникли до начала процесса. Если на момент обращения в суд и начала процедуры банкротства организации она имеет долги по налогам, их оплачивают в рамках четвертой очереди, но перед теми долгами, которые возникли уже после начала процедуры ликвидации.

Вне очереди среди налоговых выплат покрываются подоходные налоги, которые отчисляются из размера заработной платы сотрудников организации, страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ, которые относятся к периоду как до начала конкурсного производства, так и после него.

Из всего сказанного можно сделать вывод, что выплаты по НДС, возникшие во время конкурсного производства входят в последнюю часть четвертой очереди и оплачивают по мере погашения всех предыдущих задолженностей.

Особенности финансовых операций

Следует отметить, что выполнение работ по процедуре банкротства может проводиться по-разному, поэтому и оплата НДС может иметь некоторые особенности.

Причислять НДС к обязательным платежам и требовать их уплаты вне очереди налоговые органы больше не имеют права. При этом, если раньше НДС считали дополнительно к стоимости имущества, то теперь сумма налога вычитается из доходов от продажи имущества должника, поступающих на его расчетный счет.

В случае, если банкротство происходит путем внешнего управления или наблюдения, сроки уплаты НДС определяются наличием налоговой базы и объекта налогообложения. Поэтому требования об уплате НДС по дате его начисления неправомерны.

Правила расчёта НДС при банкротстве

При продаже имущества компании-банкрота НДС вычисляется исходя из размеров налоговой базы. К примеру, если все реализованное имущество компании было продано за 16 800 400 рублей, то это и будет считаться налоговой базой для расчета НДС.

Большая часть сложностей при начислении и оплате НДС за проданное на торгах имущество обанкротившейся организации связана с тем, что по закону после признания фирмы банкротом она не может получать новые обязательства.

Кроме того, хотя действующее на данный момент законодательства уже достаточно четко определяет порядок вычисления и выплат НДС при банкротстве организации, спорные моменты в судебной практике все еще не редки.

К примеру, если при признании акционерного общества банкротом конкурсный подрядчик реализовал имущество компании на сумму, недостаточную для полного погашения долгов перед кредиторами, процентов по просрочке или выплаты НДС.

Какими из платежей он имеет право пренебречь?

Судебная практика предусматривает различные решения подобных ситуаций, но чаще всего суд остается на стороне кредитора. Поэтому при появлении спорных ситуаций конкурсному управляющему правильнее всего будет выплачивать сначала долг кредиторам и возмещение процентов, а уже после него – НДС.

Еще одной проблемой является восстановление НДС при банкротстве. Если компания должник оплатила НДС при покупке имущества, не каждый конкурсный управляющий может разобраться, должен ли он включать НДС в стоимость реализуемого имущества? Чаще всего НДС включают в стоимость, но позиция суда по этому вопросу может быть разной.

Варианты

Основных вариантов по выплате НДС при продаже имущества организации-банкрота существует всего два. Либо НДС вычисляется по сумме прибыли за проданное имущество, либо не начисляется, если юридическое или физическое лицо не является плательщиком НДС.

Чтобы реализовать уплату задолженностей перед кредиторами в полном объеме, может понадобиться все имущество должника, а это значит, что на выплату НДС средств может не хватить. В этом случае можно использовать вариант упрощенной системы налогообложения.

Конкурсное производство продолжается несколько месяцев. За этот срок можно успеть написать заявление перехода организации на упрощенную систему налогообложения и реализовывать имущество уже без НДС. Кроме того, освобождение от уплаты НДС можно получить согласно 145 статья Налогового Кодекса России.

Однако, все эти способы можно использовать лишь в том случае, если сумма выручки от продажи имущества не будет превышать 60 миллионов, а во втором случае – 2 миллиона рублей.

Отсутствие выплат

Закон «О налоге на добавленную стоимость» устанавливает четыре обязательных составляющих для начисления НДС:

  • объект налогообложения;
  • база налогообложения;
  • субъект налогообложения;
  • ставка.

Отсутствие хотя бы одного из этих факторов считается обстоятельством для неначисления НДС. При продаже имущества обанкротившейся компании ставка, база и объект налогообложения есть. Поэтому обстоятельством для отмены выплат может быть отсутствие субъекта налогообложения.

Но распространяется ли это утверждение на те случаи, когда процесс о банкротстве еще не закрыт? Ведь в некоторых случаях после процесса о банкротстве проводится финансовое оздоровление и восстановление хозяйственной деятельности.

Ответ на этот вопрос можно найти в законе «О предпринимательстве». Согласно его формулировкам, юридическое лицо, в отношении которого открыта процедура ликвидации в связи с банкротством, не является субъектом предпринимательской деятельности.

Из этого можно сделать вывод, что с момента признания компании-должника банкротом она не должна получать новые обязательства по уплате налогов, а следовательно, и НДС выплачивать не обязана. Однако в судебной практике такая позиция используется редко.

Чаще всего НДС банкроты все-таки выплачивают, особенно в тех случаях, когда вырученных с продажи имущества средств хватает на погашение всех долгов перед кредиторами и государством.

Ситуация с НДС при продаже имущества банкрота все еще остается сложной и неоднозначной.

Различные постановления и законы противоречат друг другу, Вызывая споры во время судебного процесса и претензии к должнику, как со стороны кредиторов, так и со стороны налоговой службы.

Можно сказать, что при выплате НДС следует исходить из установленной очередности и возможности погашения этого налога за счет проданного имущества.

Источник: http://calculator-ipoteki.ru/nds-pri-bankrotstve/

Вправе ли покупатель заявить вычет сумм НДС, предъявленных контрагентом-банкротом при приобретении у него имущества? | «Гарант-Сервис» г. Липецк

Вправе ли покупатель заявить вычет сумм НДС, предъявленных контрагентом-банкротом при приобретении у него имущества?
Имеет ли право конкурсный управляющий подписывать счет-фактуру?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Вычеты сумм НДС, предъявленных контрагентом-банкротом покупателю при приобретении им имущества у должника, производятся покупателем в общем порядке, то есть на основании счета-фактуры, после принятия на учет приобретенного имущества и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом необходимо отметить, что у конкурсного управляющего нет прямого права подписывать счет-фактуру от имени налогоплательщика-банкрота, равно как и у руководителя и главного бухгалтера организации нет на это полномочий при проведении процедуры конкурсного производства.

На данный момент вопрос о выставлении счета-фактуры налогоплательщиком, признанным банкротом, законодательно не урегулирован.

Полагаем, что покупатель, исполнивший требования законодательства о банкротстве по оплате имущества в полной сумме, включая оплату НДС, не может быть лишен права на вычет налога по формальным основаниям, если все остальные условия принятия налога к вычету выполняются, поскольку это будет необоснованно ухудшать его положение по сравнению с другими покупателями.

В то же время счет-фактура, подписанный конкурсным управляющим, может повлечь налоговые риски, связанные с отказом в вычете НДС у покупателя.

Обоснование вывода:

Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно п. 4.1 ст. 161 НК РФ при реализации на территории РФ имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами, налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом НДС.

Читайте также:  Какие нужны документы для замены водительского удостоверения в гибдд? - юридические советы

Налоговыми агентами в данном случае являются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), которые обязаны расчетным методом исчислить НДС, удержать его из выплачиваемых доходов и уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. Налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества (имущественных прав). Смотрите также письмо Минфина России от 11.02.2013 N 03-07-11/3393.

Источник: http://garant48.ru/vopros-otvet/vo280714-2/

Ловушка банкротного НДС: о налоговых рисках при приобретении имущества у предприятия-банкрота

Предложения по приобретению имущества обанкротившихся предприятий бывают достаточно заманчивыми. Вместе с тем, чтобы не стать заложником ситуации, помимо характеристик самого объекта надо учесть налоговые риски, которые сопровождают любую сделку по приобретению имущества у таких лиц.

В качестве иллюстрации приведем нетривиальный спор с налоговой инспекцией, который стал ярким примером того, как налогоплательщик может попасть без вины в ловушку неоднозначности законодательства.

Предпосылки спора следующие. В течение последних нескольких лет отсутствует единый подход законодателя, налоговых органов и арбитражного суда к решению вопроса о порядке уплаты НДС при приобретении на торгах имущества у предприятия-банкрота в ходе конкурсного производства.

Учитывая, что обязательства по уплате налогов удовлетворяются в последнюю очередь, продажа предприятием-банкротом своего имущества зачастую фактически освобождется от налогообложения налогом на добавленную стоимость, поскольку на уплату налогов денег, как правило, не остается.

Но такая ситуация не устраивает Министерство финансов и Налоговую службу, которые отстаивают публичный интерес.

Проблема, наверное, осталась бы скрыта от взоров предпринимателей, если бы не намерения этих самых предпринимателей — покупателей имущества использовать налоговый вычет по НДС при приобретении этого имущества. Налоговые органы весьма регулярно отказывают в таком вычете со ссылкой на отсутствие в бюджете источника возмещения НДС (так как банкрот, с большой долей вероятности, НДС не уплачивает).

Несмотря на сложившуюся практику рассмотрения таких споров в арбитражных судах в пользу налогоплательщиков — покупателей, вопрос решается только в судебном порядке. Соблюдение всей процедуры обжалования занимает около 1,5 лет и определенное количество финансовых ресурсов налогоплательщика.

В июле 2011 года в НК РФ были внесены изменения, в соответствии с которыми на покупателей (организации и ИП) имущества предприятий — банкротов были возложены обязанности налогового агента по НДС.

Иными словами, покупатели обязаны перечислять сумму по договору не полностью, а за вычетом НДС. НДС при этом поступал бы в бюджет полностью, минуя банкрота.

Эти изменения вступили в силу с 01 октября 2011 года.

Теперь возвратимся к той спорной ситуации, которая спустя полтора года после этих изменений была разрешена в отношении конкретного налогоплательщика.

Организация по результатам торгов приобрела имущество у предприятия-банкрота. При этом надо учитывать, что торги проводятся в соответствии со строгой хронологией обязательных этапов. Поэтому покупатель не в силах существенно влиять на сроки окончания торгов и дату получения имущества.

По результатам всех необходимых процедур наш клиент получил право заключить договор купли-продажи. Договор был подписан 01 августа 2011 года и возлагал на покупателя обязанность перечислить всю сумму по договору в течение 30 календарных дней.

Однако акт приема-передачи имущества, постановка его на учет и регистрация права собственности произошли в 4 квартале 2011 года, когда действовал новый порядок и обязанности налогового агента по НДС при реализации имущества банкротами были возложены на покупателей этого имущества.

Таким образом, в момент фактического перечисления денежных средств у покупателя не было обязанности налогового агента (удержание НДС было бы прямым нарушением договора купли-продажи недвижимого имущества), а в момент возникновения такой обязанности — в его распоряжении не было денежных средств предприятия — банкрота.

Схематично ситуацию можно изобразить следующим образом.

Переходных и разъясняющих положений закон не содержал, что стало поводом для налогового органа предъявить претензии налогоплательщику: ему было отказано в налоговом вычете по НДС и предписано исполнить обязанности налогового агента. Налоговый орган не смущало то, что в распоряжении налогоплательщика не было денежных средств банкрота.

Таким образом, налогоплательщик не только лишился налогового вычета по НДС, но и стал обязанным еще раз перечислить сумму НДС — теперь уже в бюджет.

Суды первой и апелляционной инстанции поддержали налогоплательщика, указав, что у него отсутствовала обязанность налогового агента в момент перечисления денежных средств, а неуплата НДС банкротом не может служить основанием для отказа добросовестному покупателю в применении налогового вычета (1).

Подчеркнем, что сейчас ситуация усугубляется дальнейшим перетягиванием одеяла между налоговыми органами и арбитражными судами, которые отстаивают интересы крупных залоговых кредиторов в делах о банкротстве (прежде всего, это банки и лизинговые компании). В Постановлении Пленума от 25 января 2013 года Высший Арбитражный Суд РФ (2), не принимая во внимание нормы НК РФ, указал, что покупатели имущества должны перечислить денежные средства за имущество полностью, без удержания НДС!

Таким образом, заложниками ситуации оказались покупатели имущества у организаций, признанных банкротами:

— С одной стороны, они обязаны перечислить должнику или организатору торгов полную сумму по договору о приобретении имущества, включая НДС, на что особо обращено внимание в Постановлении Пленума РФ;

— С другой стороны, они гарантировано получат претензии от налоговиков, не исполнив обязанности налогового агента при приобретении имущества, то есть не удержав и не перечислив в бюджет сумму НДС (в нарушение п.4.1 ст.161 НК РФ).

Иными словами, стоимость имущества фактически будет увеличена на 18 % — величину НДС, который должен быть уплачен дважды — сначала в составе покупной цены, а потом в бюджет — в ходе исполнения обязанностей налогового агента.

Конечно, в судебном порядке претензии налоговых органов с высокой долей вероятности будут признаны необоснованными. Но только в суде!

Последствия такой неоднозначной ситуации могут ощутить и сами организации — банкроты, поскольку количество желающих приобрести имущество в комплекте с гарантированными претензиями налоговых органов на сумму НДС (18 %) скорей всего сократится.

Поэтому при принятии решения об участии в приобретении имущества у предприятий — банкротов рекомендуем оценивать не только привлекательность цены имущества, но и возможные претензии со стороны налоговых органов, поскольку отстаивать правоту прийдется в суде.

Сноски:

Источник: https://www.taxcoach.ru/about/news/Lovushka_bankrotnogo_NDS-_o_nalogovyh_riskah_pri_priobretenii_imushchestva_u_predpriyatiya-bankrota/

Если в отношении поставщика введена процедура банкротства, покупатель может потерять на НДС

При взаимодействии с лицом, в отношении которого введена процедура банкротства, организация сталкивается со сложностями при исчислении НДС. Кто должен уплачивать налог и выставлять счета-фактуры? И вправе ли контрагент банкрота заявить «входной» НДС к вычету?

/article/102205-za-kakie-narusheniya-neset-otvetstvennost-nalogovyy-agentПоследствия по НДС по сделке для обеих сторон зависят от того, в какой стадии процедуры банкротства находится поставщик.

Таких стадий несколько: наблюдение, внешнее управление, финансовое оздоровление, конкурсное производство ( п. 1 ст. 27Федерального закона от 26.10.

02 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», далее — Закон о банкротстве ).

Полное прекращение деятельности банкрота-организации, то есть внесение записи в государственный реестр о его ликвидации, осуществляется только после завершения конкурсного производства (п. 3 и 4 ст. 149 Закона о банкротстве). При этом юридически должник признается банкротом только с момента открытия конкурсного производства ( ст. 124 Закона о банкротстве ).

Тот факт, что компания приобретает товары у контрагента, находящегося в стадии банкротства, — не препятствие для применения вычета НДС

Если конкурсное производство не открыто, то контрагент, проходящий процедуру банкротства, вправе вести свою обычную деятельность. Закон о банкротстве лишь накладывает определенные ограничения на осуществление такой деятельности. Так, в рамках процедуры наблюдения должник не может принять решение о реорганизации, создании филиалов и выплате дивидендов ( ст. 64 Закона о банкротстве ).

Такие ограничения никак не влияют на порядок исчисления НДС при реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Если контрагент является плательщиком НДС, то при продаже он исчисляет налог на общих основаниях, предъявляет налог покупателю и выставляет счет-фактуру.

При этом покупатель имеет право на вычет НДС в общем порядке. Однако с таким подходом иногда не соглашаются налоговые органы, подозревая налогоплательщика-покупателя в получении необоснованной налоговой выгоды.

Ведь контрагент-банкрот с большой долей вероятности так и не уплатит НДС в бюджет по сделке. Приводя подобные доводы, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 24.09.

07 № Ф08-5854/2007-2300А поддержал контролеров и отказал организации-покупателю в праве принять к вычету НДС с сумм, перечисленных контрагенту-банкроту.

Однако позднее большинство судов заняли противоположную позицию и встали на сторону налогоплательщиков. Арбитры указывают, что организации, в отношении которых не завершена процедура банкротства, являются самостоятельными налогоплательщиками. Законодательство не запрещает совершать с ними гражданско-правовые сделки и соответственно принимать НДС к вычету.

Источник: https://www.RNK.ru/article/189301-esli-v-otnoshenii-postavshchika-vvedena-protsedura-bankrotstva-pokupatel-mojet-poteryat-na

Если компания признана банкротом

Признание компании банкротом, в соответствии со ст. 2 Закона о банкротстве , вовсе не означает, что ее деятельность тут же прекращается.

Напомним, несостоятельность (банкротство) – это признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Следовательно, будучи банкротом, компания может осуществлять хозяйственную деятельность: производить и продавать продукцию, выполнять работы и оказывать услуги. В связи с этим возникают вопросы по применению на практике нового правила, установленного пп. 15 п. 2 ст.

146 НК РФ, действие которого распространяется исключительно на компании-банкроты . Например, подлежат ли обложению НДС операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые компаниями-банкротами в рамках обычной хозяйственной деятельности? В статье ответим на этот и другие вопросы.

——————————–

Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ “О несостоятельности (банкротстве)”.

Введение в компании внешнего управления не означает, что она признана банкротом (ст. ст. 93, 123 Закона о банкротстве).

Читайте также:  Особенности московской программы реновации жилья - юридические советы

Выше для привлечения внимания читателя мы обозначили проблему в целом, а теперь сформулируем более точно круг вопросов, которые проанализируем в рамках данного материала.

Решаемые задачи

Конкурсная реализация имущества

Подпункт 15 п. 2 ст. 146 НК РФ применяется с 1 января 2015 г., при этом нормами Закона N 366-ФЗ , которыми он введен, не установлено никаких переходных положений по его применению.

В связи с этим неясно, по какой стоимости в рамках конкурсного производства следует реализовывать имущество должника после указанной даты (с НДС или без него), если экспертная оценка данного имущества проведена в 2014 г.

в соответствии с действовавшим законодательством (то есть с учетом НДС).

——————————–

Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации”.

“Внеконкурсная” реализация

При упоминании операций по реализации в контексте компании-банкрота, как правило, возникает следующая картина: конкурсный управляющий компании-должника распродает ее имущество (активы), чтобы погасить обязательства перед кредиторами. Все так. В то же время банкротство – это еще не ликвидация юридического лица.

Значит, даже в этом случае компания может на законном основании осуществлять хозяйственную деятельность, например оказывать услуги по аренде помещений или иного имущества или изготавливать и реализовывать продукцию (и получать тем самым дополнительные денежные средства для удовлетворения требований кредиторов).

И продажа активов, и оказание услуг (в частности, по аренде) являются в общем случае налогооблагаемыми операциями. Но в отношении операций по реализации, осуществляемых компаниями-банкротами, применяется специальная норма, установленная пп. 15 п. 2 ст.

146 НК РФ. По непонятным причинам ее действие распространено лишь на операции по реализации имущества и имущественных прав. Об услугах и работах в ней не сказано.

Поэтому неясно, нужно ли облагать НДС работы (услуги), выполняемые (оказываемые) компанией-банкротом?

Проблема вычета НДС

Суть данной проблемы заключается в следующем: можно ли принять к вычету сумму “входного” налога по товарам (работам, услугам), используемым компанией-банкротом в обычной деятельности для изготовления товаров, оказания услуг, выполнения работ?

Итак, круг вопросов обозначен, теперь займемся поиском ответов на них.

Реализация имущества в рамках конкурсного производства

Порядок реализации имущества должника регламентирован положениями Закона о банкротстве.

Вначале имущество должника (компании-банкрота) инвентаризируется и оценивается (в том числе посредством привлечения экспертов и оценщиков), и только после этого конкурсный управляющий приступает к его продаже, соблюдая условия и требования названного Закона. Учитывая специфику нашего журнала, не будем вдаваться в подробности обозначенных процедур, укажем лишь на то, что они являются довольно длительными по времени.

Данное обстоятельство, в свою очередь, означает, что возможны ситуации, когда непосредственная реализация имущества должника происходит (произошла) в 2015 г.

, а сами условия сделки определены до 1 января 2015 г.

В частности, в экспертном заключении оценщика начальная продажная цена реализуемого имущества отражена с учетом НДС, соответственно, с учетом налога сформировано и размещено в СМИ предложение о торгах.

Возможна ли в такой ситуации корректировка стоимости реализуемого конкурсного имущества в соответствии с новой нормой – пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ? Скорее да, чем нет. Поясним.

Налоговые последствия – результат финансово-хозяйственных операций

Как упоминалось ранее, никаких переходных моментов в части применения анализируемой налоговой нормы Законом N 366-ФЗ не предусмотрено. Поэтому пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ распространяется на все правоотношения по НДС, возникшие после 1 января 2015 г. Как указано в п.

9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148, по смыслу п. 1 ст.

54 НК РФ (данной статьей регламентированы общие вопросы исчисления налоговой базы) налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции.

Иными словами, никаких обязательств по исчислению и перечислению НДС в бюджет у сторон сделки начиная с указанной даты не возникает: у продавца – в силу пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, у покупателя – в связи с отменой п. 4.1 ст. 161 НК РФ.

Обратите внимание! На основании пп. “б” п. 4 ст. 1 Закона N 366-ФЗ утратил силу п. 4.1 ст. 161 НК РФ, возлагавший (ранее) на покупателей имущества или имущественных прав должников, признанных банкротами, обязанности налогового агента по НДС.

Источник: http://narodirossii.ru/?p=9458

Выставляет ли банкрот счет-фактуру? | «Гарант-Сервис» г. Владимир

Ни на продавца-банкрота, ни на покупателя действующим налоговым законодательством не возложена обязанность составления счетов-фактур по сделкам между данными субъектами предпринимательской деятельности.

С 1 октября 2011 года в Налоговом кодексе появилась новая категория налоговых агентов — покупатели имущества и имущественных прав должников, признанных банкротами (кроме должников — физических лиц, которые не являются ИП)*(1).

У фирмы может возникнуть вопрос: кто — покупатель или продавец-банкрот должен выставлять счет-фактуру при приобретении товара, работ, услуг или имущественных прав?

Налоговые обязанности продавца-банкрота

Законодательством четко определено, что при реализации имущества или имущественных прав должниками, признанными банкротами, их налоговыми агентами по НДС выступают фирмы-покупатели*(2).

Значит ли это, что должники-банкроты освобождены не только от уплаты НДС в бюджет, но и от оформления счетов-фактур по таким операциям? Минфин России считает, что да. Ведь такая обязанность не следует из норм Налогового кодекса и Правил ведения книги продаж*(3).

Уплата НДС в бюджет продавцом-банкротом считается исполненной с момента удержания с него суммы налоговым агентом — покупателем*(4). При этом обязанность представления декларации по НДС предусмотрена только в отношении налогового агента*(5).

Отметим, что нормативными правовыми актами по бухучету также не установлены специальные требования к его ведению организациями, которые признаны банкротами и в отношении которых открыто конкурсное производство*(6).

Налоговые обязанности покупателя

Налоговый агент — покупатель*(7) определяет базу по НДС расчетным путем как сумму дохода от реализации имущества с учетом налога отдельно по каждой операции, произведенной продавцом-банкротом*(8).

Расчетная налоговая ставка, в зависимости от вида имущества, равна 18/118 или 10/110*(9). Сумму налога определяют на момент перечисления денег контрагенту.

Есть исключения из данного правила. Если фирма оплатила имущество до 1 октября 2011 года (до вступления в силу Закона N 245-ФЗ), она не обязана быть налоговым агентом продавца-банкрота. Данное условие не зависит от того, что право собственности на имущество перешло после указанной выше даты*(10).

Документы по уплате НДС за продавца-банкрота покупатель регистрирует в книге продаж за налоговый период, в котором исчислен налог по приобретенному имуществу.

Если фирма уплачивает налог после 20-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, такие платежные документы регистрируют в дополнительном листе книги продаж за указанный выше период*(11).

При этом документы покупатель регистрирует в хронологическом порядке: сначала в книге продаж, а затем в книге покупок *(12).

Специальный срок уплаты в бюджет НДС, исчисленного по такому имуществу, законодательно не предусмотрен*(13). Поэтому делать это следует по итогам каждого налогового периода исходя из суммы НДС, исчисленной за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом*(14).

Обязанность составления счета-фактуры (включая корректировочный) покупателями имущества или имущественных прав у должников-банкротов нормами Налогового кодекса не установлена*(15).

Может ли покупатель получить вычет по НДС без его составления?*(16) Да, если имущество или имущественные права приобретены для использования в облагаемых НДС операциях*(17). Счет-фактура не нужен.

Вычет «входного» НДС покупатель вправе получить на основании платежных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в бюджет*(18). Если покупатель все же оформит счет-фактуру, то вычету НДС данное обстоятельство также не препятствует*(19).

Уплаченные суммы НДС могут быть включены в налоговые вычеты в налоговом периоде, следующем за тем, в котором представлена декларация с отраженной в ней суммой НДС к уплате в бюджет, после фактической уплаты налога*(20). В случае покупки фирмой имущества у продавца-банкрота в договоре купли-продажи нужно указывать, включается ли сумма НДС в цену сделки и отдельно выделить эту сумму*(21).

Следует обращать внимание на цену в договоре при покупке имущества у организации-банкрота на торгах: указана ли она с учетом НДС или нет. Это поможет в будущем обезопасить себя от судебных тяжб из-за неопределенности цены сделки*(22). При указании цены имущества, выставленного на торги без НДС, победитель торгов будет исчислять налог сверху на цену сделки*(23).

Отметим, что пункт 4.1 статьи 161пункт 4.1 статьи 161 Налогового кодекса не применяют, если имущество должника-банкрота получено кредитором в случае признания повторных торгов несостоявшимися. Базу по НДС исчисляют как рыночную цену этого имущества без включения в нее налога*(24).

Пример
ООО «Актив», признанное банкротом, продает ООО «Пассив» (без проведения торгов) автомобиль за 500 000 руб. по договору от 14 мая. Остаточная стоимость машины по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составляет 250 000 руб.

Оплату ООО «Пассив» произвело в полном размере 15 мая. В этот же день оформлен акт приема-передачи. Сумму НДС по договору купли-продажи ООО «Пассив» удерживает из суммы оплаты и перечисляет в бюджет равными долями ежемесячно: 20 июля, 20 августа и 20 сентября. В III квартале ООО «Пассив» принимает «входной» НДС к вычету.

Рассмотрим порядок отражения операций по реализации автомобиля в учете продавца и покупателя. У покупателя ООО «Пассив» определяет НДС по расчетной ставке 18/118*(25)*(25) , сумма налога составит: 500 000 руб. х 18/118 = 76 271,19 руб. Стоимость автомобиля без НДС: 500 000 — 76 271,19 = 423 728,81 руб.

— 15 мая: Дебет 0808 Кредит 60 — 423 728,81 руб. — отражена стоимость автомобиля; Дебет 1919 Кредит 60 — 76 271,19 руб. — отражена сумма НДС; Дебет 0101 Кредит 08 — 423 728,81 руб. — автомобиль принят в состав основных средств; Дебет 6060 Кредит 6868 субсчет «НДС» — 76 271,19 руб.

 — удержан НДС, подлежащей уплате в бюджет; Дебет 6060 Кредит 51 — 423 728,81 руб. — перечислена оплата за автомобиль на расчетный счет продавца без НДС; — 20 июля, 20 августа и 20 сентября в бюджет перечисляют НДС в размере 1/3 платежа за налоговый период: 76 271,19 руб. х 1/3 = 25 423,73 руб.

Читайте также:  Счет 10 в бухгалтерском учете – материалы - юридические советы

Дебет 6868 субсчет «НДС» Кредит 51 — 25 423,73 руб. — НДС перечислен в бюджет; Дебет 6868 субсчет «НДС» Кредит 19 — 25 423,73 руб. — НДС принят к вычету. У продавца-банкрота — 15 мая: Дебет 6262 Кредит 91-1 — 423 728,81 руб. — признан прочий доход от выбытия ОС (автомобиля).

Без учета НДС, так как у организации-банкрота отсутствует обязанность по начислению и уплате этого налога в бюджет; Дебет 91-291-2 Кредит 01 — 250 000 руб. — списана остаточная стоимость автомобиля; Дебет 5151 Кредит 62

— 423 728,81 руб. — получена оплата за автомобиль от покупателя.

Н. Юденич,
налоговый консультант

Экспертиза статьи: Е. Королева,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, налоговый консультант

Источник: http://garant-vlad.ru/articles/as101212-2/

Приобретаем имущество у банкрота

В условиях кризиса приобретение имущества у банкрота – тот самый редкий случай, когда можно и выгодно купить то, что нужно, да к тому же сделать доброе дело: ускорить процесс торгов и погашение долгов.

Как проходит продажа имущества банкрота

Порядок продажи имущества банкрота регулируется Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (п. 3 — 19 ст. 110,  п. 3 ст. 111) (далее – закон о банкротстве).

Конкурсный управляющий приступает к его продаже после проведения инвентаризации и оценки имущества должника (п. 3 ст. 139, абз. 2 п. 2 ст. 111 закона о банкротстве).

Продажа осуществляется в порядке, установленном законом, путем проведения торгов (в форме аукциона). Победителем аукциона является участник, предложивший наиболее высокую цену за продаваемое предприятие.

Торги проводятся в электронной форме.

Организатор торгов – это внешний управляющий или специализированная организация, привлекаемая с согласия собрания кредиторов (или комитета кредиторов) для этих целей. Оплату услуг указанной организации осуществляют за счет предприятия должника. Важно, чтобы устроитель торгов не был заинтересованным лицом в отношении должника (кредиторов, внешнего управляющего).

Не позднее, чем за 30 дней до даты проведения торгов, организатор обязан опубликовать соответствующее сообщение. На участие в торгах подается заявка в электронной форме. Заявка оформляется в произвольной форме, на русском языке, и должна содержать сведения, указанные в сообщении о проведении торгов как обязательные:

  • наименование, организационно-правовая форма, место нахождения, почтовый адрес заявителя (для юридического лица);
  • Ф. И. О., паспортные данные, сведения о месте жительства заявителя (для физического лица);
  • номер контактного телефона, адрес электронной почты заявителя.

Заявка на участие в торгах должна содержать также сведения:

  • о наличии или об отсутствии заинтересованности заявителя по отношению к должнику, кредиторам, внешнему управляющему (при наличии – данные о характере этой заинтересованности;
  • об участии в капитале заявителя внешнего управляющего, а также саморегулируемой организации арбитражных управляющих, членом или руководителем которой является внешний управляющий.

Продажа предприятия оформляется договором купли-продажи предприятия, который заключает внешний управляющий с победителем торгов.

Обязательными условиями договора купли-продажи предприятия являются:

  • сведения о предприятии, его составе, характеристиках, описание предприятия;
  • цена продажи предприятия;
  • порядок и срок передачи предприятия покупателю;
  • условия, в соответствии с которыми предприятие приобретено, и обязательства покупателя по выполнению этих условий (при продаже предприятия путем проведения конкурса);
  • сведения о наличии или об отсутствии обременении в отношении предприятия, в том числе публичного сервитута;
  • иные предусмотренные законодательством Российской Федерации условия.

При продаже предприятия оплата должна быть осуществлена покупателем в течение 30 дней со дня подписания этого договора купли-продажи.

Передача предприятия внешним управляющим и принятие его покупателем осуществляются по передаточному акту, подписываемому сторонами, оформляемому в соответствии с законом.

Денежные средства, вырученные от продажи предприятия, включаются в состав имущества должника.

На электронных торгах могут быть проданы (п. 3 ст. 111 закона о банкротстве):

  • недвижимое имущество;
  • ценные бумаги;
  • имущественные права;
  • заложенное имущество;
  • предметы, имеющие историческую или художественную ценность;
  • вещь, рыночная стоимость которой превышает 500 тыс. руб., в т. ч. неделимая вещь, сложная вещь, главная вещь и вещь, связанная с ней общим назначением (принадлежность).

Регулирующим органом могут быть определены иные виды имущества (в т. ч. имущественных прав), подлежащие обязательной продаже на электронных торгах, проводимых в электронной форме.

Задаток

При проведении торгов по продаже части имущества организации-банкрота участники торгов вносят задаток, который является одним из способов обеспечения исполнения обязательств.

Задаток засчитывается в оплату стоимости имущества, приобретаемого по договору, заключенному с победителем по результатам торгов.

Внесенные заявителями задатки возвращаются всем заявителям, за исключением победителя торгов, в течение 5 рабочих дней со дня подписания протокола о результатах проведения торгов.

(Это следует из п. 1 ст. 329, п. 3 ст. 447, п. 5 ст. 448 ГК РФ, п. 2 ст. 111, абз. 10 п. 15, абз. 1 п. 20 ст. 110 закона о банкротстве).

Учет задатка и суммы предварительной оплаты

Как сумма перечисленного задатка, так и сумма предварительной оплаты не признаются расходами организации и отражаются в составе дебиторской задолженности (п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

В бухгалтерском учете на сумму перечисленного задатка производится запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета».

Зачет суммы задатка в счет исполнения обязательств по договору купли-продажи отражается записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расчеты по выданным авансам отражаются на счете 60 обособленно.

Сумму задатка, перечисленную за участие в торгах, следует отразить на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». В день подписания соглашения о зачете задатка в счет оплаты приобретаемого имущества сумма обеспечения списывается со счета 009.

Учет приобретаемого имущества

Приобретаемое имущество включается организацией либо в состав основных средств (ОС), либо в состав материально-производственных запасов (МПЗ).

Если приобретаемое имущество является ОС, то такой актив принимается организацией к учету в качестве объекта ОС по первоначальной стоимости, которой является договорная стоимость на приобретение имущества (п. 4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Далее, стоимость приобретенного актива погашается посредством начисления амортизации (в порядке, установленном п. 17 — 25 ПБУ 6/01).

Налог на прибыль

Как сумма задатка, так и сумма предварительной оплаты не признаются расходами для целей налогообложения прибыли (п. 14, 32 ст. 270 НК РФ).

Приобретаемое имущество включается организацией либо в состав ОС, либо в состав МПЗ.

Если приобретаемое имущество является основным средством, то такой актив для целей налогообложения прибыли относится к амортизируемому имуществу и признается объектом ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость объекта ОС определяется в соответствии с абзаце 2 пункта 1 статьи 257 НК РФ и равна  его договорной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенного объекта ОС будет учитываться в составе расходов, связанных с производством и реализацией, через механизм начисления амортизации в общеустановленном порядке (ст. 258, 259, 259.1, 259.2, подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения по НДС (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, налоговых последствий по НДС для организации, приобретающей имущество у организации-должника, не возникает.

Пример Организация-покупатель приобретает объект ОС у фирмы, признанной банкротом, на условиях 100%-ной предоплаты.

Реализация объекта ОС — оборудования, принадлежащего должнику, признанному банкротом, произведена конкурсным управляющим путем проведения торгов.

По результатам проведенных торгов с организацией заключен договор купли-продажи оборудования, не требующего монтажа, согласно которому стоимость приобретенного оборудования составила 900 000 руб.

Задаток за участие в торгах внесен на расчетный счет организации, признанной банкротом, в размере 100 000 руб.

Соглашение о зачете задатка в счет оплаты объекта ОС заключено в день подписания сторонами договора купли-продажи ОС.

Денежные средства в счет предстоящей поставки оборудования перечислены должнику в месяце заключения договора купли-продажи.

Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.

В учете организации-покупателя операции по приобретению объекта основных средств (ОС) у юридического лица, признанного банкротом, на условиях 100%-ной предоплаты, следует  отражать следующими записями:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Перечислен задаток за участие в торгах

76

51

100 000

Выписка банка по расчетному счету

Отражена сумма задатка, перечисленная за участие в торгах

009

100 000

Бухгалтерская справка

Произведен зачет задатка в счет исполнения обязательств по договору купли-продажи

60 «Расчеты с поставщиками по выданным авансам (предоплате)»

76

100 000

Договор купли-продажи,

Соглашение о зачете задатка

Отражено списание обеспечения с забалансового счета

009

100 000

Бухгалтерская справка

Перечислены денежные средства должнику-банкроту в порядке предварительной оплаты за вычетом суммы зачтенного задатка

(900 000 — 100 000)

60 «Расчеты с поставщиками по выданным авансам (предоплате)»

51

800 000

Выписка банка по расчетному счету

Оприходовано оборудование, приобретенное организацией у признанного банкротом юридического лица

08-4

60 «Расчеты с поставщиками за оборудование»

900 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Сумма предоплаты зачтена в счет оплаты приобретенного оборудования

60 «Расчеты с поставщиками за оборудование»

60 «Расчеты с поставщиками по выданным авансам (предоплате)»

900 000

Бухгалтерская справка

Оборудование принято на учет в качестве объекта ОС

01

08-4

900 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Источник: http://www.praktik-rw.ru/aktualnye-temy/94-priobretaem-imushchestvo-u-bankrota

Ссылка на основную публикацию