Затраты на уплату процентов по кредиту уменьшают налогооблагаемую прибыль — юридические советы

Верно ли отнесены проценты в бухгалтерском учете и уменьшают ли они налогооблагаемую базу по прибыли?

Доля каждого из четырех учредителей (резиденты РФ) не превышает 25%. Организацией учтены расходы на выплату процентов в сумме, предусмотренной договором.

Проценты за использование денежных средств начисляются ежемесячно и выплачиваются, с суммы начисленных процентов удерживается НДФЛ в размере 13% и перечисляется в бюджет на следующий день после перечисления процентов.

В бухгалтерском учете проценты отнесены на внереализационные расходы — проценты уплаченные («Дебет 91.02 Кредит 67.24«). В налоговом учете начисленные проценты уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Налоговая инспекция обратилась с требованием о представлении пояснений. Из устного общения с сотрудниками налоговой инспекции можно понять, что организации предлагается доначислить налог из расчета, что в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли, могут быть учтены только проценты, не превышающие верхнего порога процентной ставки.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Стороны сделок по предоставлению займа в рассматриваемых случаях не являются взаимозависимыми лицами. Сделки не относится в соответствии с НК РФ к контролируемым сделкам, к ним не применяются положения ст. 269 НК РФ, применяемые в отношении контролируемых сделок.

Организация-заемщик имеет право признавать в расходах проценты, начисленные за фактическое время пользования заемными средствами исходя из установленных договорами ставок при условии выполнения требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации организации следует направить в налоговый орган пояснения с изложением обстоятельств, на основании которых расходы в виде процентов по долговым обязательствам принимались к учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль исходя из ставок, установленных договорами займа.

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые аспекты

Заём — договор, по которому одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Сторонами по договору займа могут быть любые юридические и физические лица, с учетом ограничений, установленных законодательством.

Договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным.

Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо — в месте его нахождения, ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Исходя из принципа свободы договора, который является одним из основополагающих в гражданском законодательстве, стороны договора займа не ограничены в праве установить в таком договоре любой размер ставки процентов за пользование заемными средствами, полученными в связи с осуществлением заемщиком предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 1, ст. 421, п. 1 ст.

 809 ГК РФ). Определенные ограничения в отношении размера процентов по такому договору могут быть обусловлены лишь соблюдением других принципов гражданского законодательства — разумности и справедливости, недопустимости злоупотребления правом (п. 2 ст. 6, ст. 10 ГК РФ, п.п. 9, 10 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 16 «О свободе договора и ее пределах»).

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).

Общие критерии, которым должны удовлетворять затраты налогоплательщика для признания их в целях налогообложения прибыли, поименованы в п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно данному пункту налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.

 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). В соответствии с пп. 2 п. 1 ст.

 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Источник: https://otchetonline.ru/art/konsultaczii-garanta/64927-verno-li-otneseny-protsenty-v-bukhgalterskom-uchete-i-umenshayut-li-oni-nalogooblagaemuyu-bazu-po-pribyli.html

Налогообложение налогом на прибыль процентов по кредитам и займам | Отчётсдан

Эксклюзивное интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса

С 2015 года изменился порядок налогового учета процентов по кредитам и займам.

Вступившие в силу поправки позволяют налогоплательщикам учесть в расходах бОльшую сумму процентов, что в настоящее время особенно важно.

Однако по контролируемым сделкам может быть скорректирован не только размер расходов, но и размер доходов в виде процентов для налоговых целей. Новым правилам налогообложения процентов посвящено это интервью.

– Какие общие подходы предусмотрены НК РФ к учету в расходах процентов по долговым обязательствам?

Долговые обязательства – это кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета, иные заимствования. Способ их оформления, например, ценными бумагами, значения не имеет.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам отнесены к внереализационным расходам. Расходом признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Особенности учета процентов регулируются статьей 269 НК РФ, налоговый учет процентов – статьей 328 НК РФ.

– Если основное средство приобретается в кредит, как учитываются проценты по такому кредиту?

Проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе по кредитам, выданным на приобретение (создание) имущества, учитываются в составе внереализационных расходов. Характер предоставленного кредита или займа (текущий или инвестиционный) на порядок учета процентов не влияет.

Но в бухгалтерском учете проценты включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива, создаваемого за счет кредитных средств.

– Зависит ли момент учета процентов в расходах от момента их уплаты, установленного условиями договора? Например, если договор предусматривает уплату процентов одновременно с возвратом основной суммы долга.

Пункт 8 статьи 272 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ) прямо предписывает включать проценты в состав расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода. Указанная редакция НК РФ применяется с 2014 года.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца проценты включаются в состав расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Соответственно пункт 6 статьи 271 НК РФ предусматривает, что независимо от даты (сроков) выплаты, предусмотренных договором займа или иным аналогичным договором, срок действия которого приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доход по таким договорам признается полученным и включается в состав доходов на конец каждого месяца.

Правила налогового учета доходов (расходов) в виде процентов, содержащиеся в пункте 4 статьи 328 НК РФ, также требуют признавать доходы (расходы) в виде процентов по долговым обязательствам налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно.

Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, определяемую в порядке, установленном пунктом 6 статьи 271 и пунктом 8 статьи 272 НК РФ.

Таким образом, если само долговое обязательство предусматривает начисление процентов, то независимо от того, что срок их уплаты может быть отнесен договором на конец действия такого обязательства, проценты подлежат ежемесячному учету в доходах займодавца (кредитора) и расходах заемщика (должника).

Только расходы в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве), признаются на дату перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика. В доходах такие проценты учитываются на дату их поступления.

– Если согласно договору досрочное расторжение займа влечет пересмотр ставки процента за истекший период, какой порядок учета процентов в этом случае?

Источник: http://otchetsdan.ru/stati/nalogooblozhenie-nalogom-na-pribyl-p/

Признание в расходах процентов по кредиту

Проценты по долговым обязательствам любого вида (займам, кредитам и пр.) учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль

При методе начисления проценты по кредитам включаются в состав расходов на конец каждого месяца пользования заемными средствами (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

То есть проценты признаются в составе расходов равномерно в течение всего срока действия кредитного договора вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов (письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9153).

Отметим, что в налоговом учете суммы начисленных процентов могут быть признаны в полном объеме только при условии, что размер процентов существенно не отклоняется от среднего размера по другим кредитам, полученным на сопоставимых условиях в том же периоде (разумеется, при их наличии).
Существенным считается отклонение более чем на 20 процентов от его среднего уровня. А сопоставимые условия получения кредитов означают, что они выданы в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Если других кредитов нет или организация не желает использовать такой подход, то необходимо определить предельный размер процентов, признаваемых расходом. Он равен ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза по кредитам, полученным в рублях, и ставке рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 0,8, – по кредитам, полученным в валюте (п. 1.1 ст.

269 Налогового кодекса РФ). Данная норма действует до 31 декабря 2013 года.

Читайте также:  Что значит погашение и снятие судимости по ук рф (сроки) - юридические советы

Таким образом, если речь идет о заемных средствах, полученных в 2013 году, то предельный размер процентов, которые можно включить в состав внереализационных расходов, для рублевых кредитов составит 14,85 процента (8,25% × 1,8), а для кредитов в валюте – 6,6 процента (8,25% × 0,8).

Единый «упрощенный» налог

Компания, уплачивающая «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, может учесть расходы в виде процентов по кредитам (займам) на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Однако предельные проценты рассчитываются так же, как и при налоге на прибыль, то есть с учетом положений статьи 269 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). При этом они признаются в момент погашения задолженности перед кредитором (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

То есть они относятся на расходы в момент оплаты, но только в размере начисленных сумм с учетом предельного размера процентов.

Ставка рефинансирования

Итак, для определения предельного размера процентов, который можно признать в налоговом учете, может понадобиться ставка рефинансирования.

А на какую дату следует ее принимать? Ответ на данный вопрос зависит от условий договора. Если договором с кредитором не предусмотрено изменение ставки рефинансирования, в расчет принимают ставку, которая действовала на дату привлечения средств.

При этом если кредит перечисляется частями, то каждый новый транш по кредиту необходимо рассматривать как новое долговое обязательство.

Следовательно, к каждому такому новому траншу необходимо применять ту ставку рефинансирования, которая действовала на дату получения денежных средств по конкретному траншу.

Такое разъяснение приведено в письме Минфина России от 15 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/12502.

Если договором предусмотрено изменение процентной ставки, при определении предельного размера процентов необходимо брать ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую на дату признания процентов в налоговых расходах.

Причем, по мнению чиновников, этот порядок применяется независимо от того, менялась ставка по кредиту (займу) фактически или нет. Такой вывод следует из письма Минфина России от 27 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/701.

То есть, даже если фактически в течение всего срока действия договора проценты уплачивались по одной и той же ставке, предельные проценты определяют по ставке рефинансирования, которая действует на дату признания расходов по процентам.

Основание для такого порядка – наличие самого условия об изменении процентов в договоре.

Бухгалтерский учет

В зависимости от срока, на который получен кредит, проценты, начисленные за пользование средствами, учитывают или на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», или на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Для учета процентов по кредитам и займам следует руководствоваться правилами ПБУ 15/2008. В зависимости от цели получения кредита проценты либо учитываются в составе прочих расходов, либо увеличивают стоимость инвестиционного актива.

Соответственно, сумму начисленных процентов отражают либо по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», либо по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (если компания является малым предприятием, она вправе учитывать любые проценты по кредитам (в том числе по инвестиционным) как прочие расходы (п. 7 ПБУ 15/2008)).

Пример

ООО «Седьмое небо» применяет общую систему налогообложения. В августе 2012 года она заключила кредитный договор с банком.

Средства (3 600 000 руб.) были перечислены на ее счет 27 августа 2012 года.

Срок кредита – 3 года (36 месяцев), размер платежа по кредиту – 100 000 руб., кредитная ставка – 18 процентов годовых.

Договором изменение процентной ставки не предусмотрено, а проценты по кредиту начисляются ежемесячно с 26-го по 25-е число и списываются 25-го числа текущего месяца в безакцептном порядке с расчетного счета компании. Не позднее этой даты необходимо перечислить очередной платеж по кредиту.

Причем день возврата считается днем пользования кредитом.

Платежи в размере 100 000 руб. были перечислены ООО «Седьмое небо» в 2012 году 25 сентября, 25 октября, 23 ноября и 25 декабря. Таким образом, на 31 декабря 2012 года остаток по кредиту составил 3 200 000 руб., а начисленные, но не погашенные проценты за период с 26 по 31 декабря 2012 года – 9442,62 руб. (3 200 000 руб. × 18% : 366 дн. × 6 дн.).

В 2013 году платежи по кредиту в размере 100 000 руб. были перечислены 25 января, 25 февраля, 25 марта, 25 апреля, 27 мая и 25 июня. В этих же числах были сняты проценты банком.

Расчет процентов по кредиту и сумм, признаваемых в налоговом учете, за полугодие 2013 года.

В бухучете операции отражены так.

25 января 2013 года:

Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»

Кредит 51

– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;

Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

Кредит 51

– 48 894,67 руб. (9442,62 + (3 200 000 руб. × 18% / 365 дн. × 25 дн.)) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 декабря 2012 года по 25 января 2013 года;

31 января 2013 года:

Дебет 91

Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 48 624,65 руб. – начислены проценты по кредиту за январь.

25 февраля 2013 года:

Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»

Кредит 51

– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;

Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

Кредит 51

– 47 391,78 руб. (3 100 000 руб. × 18% / 365 дн. × 31 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 января по 25 февраля 2013 года;

28 февраля 2013 года:

Дебет 91

Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 42 657,54 руб. – начислены проценты по кредиту за февраль.

25 марта 2013 года:

Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»

Кредит 51

– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;

Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

Кредит 51

– 41 424,66 руб. (3 000 000 руб. × 18% / 365 дн. × 28 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 февраля по 25 марта 2013 года;

31 марта 2013 года:

Дебет 91

Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 45 567,12 руб. – начислены проценты по кредиту за март.

25 апреля 2013 года:

Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»

Кредит 51

– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;

Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

Кредит 51

– 44 334,25 руб. (2 900 000 руб. × 18% / 365 дн. × 31 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 марта по 25 апреля 2013 года;

30 апреля 2013 года:

Дебет 91

Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 42 657,53 руб. – начислены проценты по кредиту за апрель.

27 мая 2013 года:

Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»

Кредит 51

– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;

Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

Кредит 51

– 41 424,66 руб. (2 800 000 руб. × 18% / 365 дн. × 30 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 апреля по 25 мая 2013 года;

31 мая 2013 года:

Дебет 91

Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 42 608,22 руб. – начислены проценты по кредиту за май.

25 июня 2013 года:

Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»

Кредит 51

– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;

Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

Кредит 51

– 41 375,34 руб. ((2 800 000 руб. × 18% / 365 дн. × 2 дн.) + (2 700 000 руб. × 18% / 365 дн. × 29 дн.)) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 мая по 25 июня 2013 года;

30 июня 2013 года:

Дебет 91

Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 39 698,63 руб. – начислены проценты по кредиту за июнь.

В итоге на 30 июня 2013 года остается задолженность по кредиту в сумме 2 600 000 руб. (3 200 000 руб. – 100 000 руб. × 6 мес.) и начисленные, но непогашенные проценты за период с 26 по 30 июня в размере 6410,96 руб., которые нужно перечислить в июле 2013 года.

Июнь 2013 г.

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/priznanie-rashody-procenty-po-kreditu

Учет процентов по кредитам и займам в налоговом учете

В главе 25 НК РФ есть определение долговых обязательств – это кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления. Поговорим об особенностях учета процентов по кредитам и займам в налоговом учете.

Используйте пошаговые руководства:

О чем эта статья:

  • Как рассчитываются проценты по долговым обязательствам.
  • Учет процентов по кредитам и займам.
  • Судебная практика.
  • Особенности учета процентов при возникновении контролируемой задолженности.

Расчет процентов по долговым обязательствам

В соответствии со статьей 269 НК РФ по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки.

Проценты рассчитываются по следующей формуле:

Скачайте полезные документы:

Отчет о кредитах и займах компании

Кредитная политика компании

Проценты, полученные по договорам займа, кредита, другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами (расходами) налогоплательщиками (п. 6 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ НК РФ).

При отнесении процентов по долговым обязательствам необходимо руководствоваться положениями статьи 252 НК РФ, в соответствии с которой все расходы организации должны быть связаны с ее деятельностью и направлены на получение дохода.

Этот вопрос достаточно часто рассматривается налоговыми органами при проведении проверок. А поскольку официальная позиция Минфина РФ также достаточно неоднозначная, то это создает прецеденты для налоговых споров.

Читайте также:  Как получить справку о заработной плате (образец)? - юридические советы

Судебная практика

Существующая судебная практика, касающаяся налогового учета процентов по кредитам и займам достаточна обширна и разнообразна.

Например, спорным моментом является признание процентов по займу, направленному на выплату дивидендов.

Если компания учтет данные проценты в расходах при исчислении налога на прибыль, то можно будет руководствоваться позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 3690/13 по делу № А40-41244/12-99-222.

При этом, основным доводом налогоплательщика будет то, что выплата дивидендов, является деятельностью, направленной на получение дохода.

При дословном прочтении положений, содержащихся в статьях 265 и 269 НК РФ,  нет каких-либо ограничений в отношении учета в расходах процентов по долговым обязательствам, связанным с выплатой дивидендов.

Однако есть и противоположное мнение – проценты по кредиту (займу), направленному на выплату дивидендов, нельзя учесть в расходах. В данном случае финансовое ведомство изложило свою позицию в письмах:

Источник: https://fd.ru/articles/158743-uchet-protsentov-po-kreditam-i-zaymam

Какие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации

08.09.2011
РНКАвтор: Бахвалова А. С. Главный специалист департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Проценты по долговым обязательствам

Наша организация, которая применяет метод начисления, получила от банка возможность использовать кредитную линию. Погашение процентов и суммы кредита осуществляется ежедневно по мере поступления на счет денежных средств. Когда компания должна нормировать проценты в целях налогообложения прибыли — в конце месяца или на дату их уплаты?

На конец каждого месяца. Напомню, согласно пункту 8 статьи 272 НК РФ датой признания расходов в виде процентов при применении метода начисления является последнее число каждого месяца или дата прекращения действия договора. Следовательно, на эти же даты нужно рассчитывать норматив, установленный статьей 269 НК РФ.

Причем используется ставка рефинансирования Банка России, размер которой зависит от наличия в договоре условия об изменении процентной ставки.

Если в кредитном договоре нет такого условия, то в расчет берется ставка рефинансирования, действующая на дату заключения договора.

В противном случае применяется ставка рефинансирования, действующая на дату признания расходов в  виде процентов. Основанием является пункт 1 статьи 269 НК РФ.

Организация выдала сотруднику заем в рублях. По условиям договора проценты начисляются ежемесячно в размере ставки рефинансирования Банка России.

Уплачивает их сотрудник в последний день месяца, а если это выходной, то в первый рабочий день следующего месяца по ставке рефинансирования, действовавшей на день уплаты. Проценты за апрель были начислены 30 апреля (выходной) по ставке 8% годовых.

Заемщик уплатил проценты в первый рабочий день — 3 мая по ставке 8,25% годовых за период с 1 апреля по 3 мая. На основании какой нормы главы 25 НК РФ следует учитывать в доходах возникшую разницу?

В данной ситуации по процентам за апрель никакой разницы не возникает.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 809 ГК РФ в общем случае заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов в размерах и порядке, определенных договором.

Применительно к вашей ситуации это означает, что вне зависимости от даты фактической оплаты задолженности по процентам сумма к оплате должна быть рассчитана на дату, предусмотренную договором, — последний день месяца.

Таким образом, 3 мая сотрудник должен был уплатить проценты за апрель в сумме, рассчитанной исходя из ставки 8%, а проценты за период с 1 по 3 мая он перечислит в конце мая в целом за месяц по ставке рефинансирования 8,25%.

Материальная помощь

В связи с рождением детей компания выплатила материальную помощь двум сотрудникам: одному в размере 50 000 руб., а другому — 4000 руб. Уменьшают ли указанные выплаты налогооблагаемую прибыль?

Нет, такие выплаты вне зависимости от размера не учитываются для целей налогообложения прибыли. Ведь материальная помощь в связи с рождением ребенка не является стимулирующей или поощрительной выплатой, а значит, не соответствует требованиям статьи 255 НК РФ.

Кроме того, материальная помощь работникам прямо поименована в пункте 23 статьи 270 НК РФ как расход, не учитываемый при налогообложении прибыли.

Отмечу, что по смыслу положений статей 255 и 270 НК РФ к материальной помощи, не включаемой в состав расходов, относятся выплаты, не связанные с выполнением трудовых обязанностей и направленные на удовлетворение социальных потребностей работника. А материальная помощь на рождение ребенка является именно такой выплатой.

Курсовая разница

Согласно валютному контракту компания перечислила иностранному партнеру 100-процентную предоплату за оборудование двумя платежами: 22 февраля и 31 мая 2011 года.

Поставка оборудования произведена 20 июня 2011 года.

Подскажите, по какой стоимости нужно приходовать товар в налоговом учете и как отражать разницу, которая возникла из-за изменения курса валюты Банка России на даты уплаты авансов и на дату поставки товара?

На день фактической поставки товара в данном случае никакой курсовой разницы не возникнет. Оборудование приходуется по стоимости, рассчитанной исходя из курса валюты, действовавшего на каждую из дат, когда была осуществлена предварительная оплата.

Напомню, Федеральным законом от 28.12.10 № 395-ФЗ пункт 10 статьи 272 НК РФ дополнен новым абзацем, действие которого распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2010 года.

Согласно внесенным поправкам пересчет расходов в рубли в случае перечисления аванса в части, приходящейся на этот аванс, производится по курсу валюты, установленному Банком России на дату его перечисления на счет продавца.

Проектно-изыскательские работы

Здравствуйте, у нас вопрос в отношении налогового учета расходов на проектно-изыскательские работы. Организация выполнила названные работы, связанные с капитальным ремонтом и реконструкцией объекта. Есть ли различия в правилах отнесения расходов на проектно-изыскательские работы, выполненные для этих мероприятий?

Разумеется, ведь правила учета расходов на капитальный ремонт и на реконструкцию различны. Так, затраты на любой вид ремонта являются текущими и признаются в том периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ). Кроме того, для равномерности списания затрат налогоплательщик вправе создать резерв предстоящих расходов на ремонт (п. 3 ст. 260 НК РФ).

Затраты на реконструкцию являются капитальными вложениями, то есть увеличивают стоимость основного средства и списываются посредством начисления амортизации (п. 2 ст. 257 и ст. 258 НК РФ). В данной ситуации проектно-изыскательские работы разделены по целям их проведения. Значит, расходы на выполнение указанных работ являются частью других расходов: на реконструкцию и на капитальный ремонт.

Как быть, если проектно-изыскательские работы по ремонту выполнены, а сам капитальный ремонт так и не начался? Можно ли в целях налогообложения прибыли единовременно учесть расходы на выполнение этих работ?

Да, и в этом случае расходы на выполнение проектно-изыскательских работ можно учесть единовременно. Ведь данные затраты относятся к расходам на ремонт, которые, как уже говорилось, признаются в периоде их осуществления. Замечу, сказанное не относится к ситуации, когда организация создает резерв расходов на ремонт.

Финансовая помощь учредителя

Александра Сергеевна! Подскажите, любая ли безвозмездная финансовая помощь, оказанная участником, независимо от его доли в обществе, не облагается налогом на прибыль в 2011 году? Отменяется ли с 2011 года ограничение по размеру доли (более 50%) для физического лица, которое установлено в абзаце 4 подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ из-за вступления в силу с 31 декабря 2010 года подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ?

Названные нормы предусматривают разные основания для неуплаты налога на прибыль, поэтому говорить об отмене ограничения в размере доли участника более 50% некорректно.

В связи с вступлением в силу подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ у организаций, получающих безвозмездную помощь от участника общества с долей менее 50%, появилось основание для неуплаты налога на прибыль с таких средств. Но для применения организацией этих положений необходимо, чтобы имущество участник передавал с целью увеличения ее чистых активов.

Чтобы это доказать, должно быть принято соответствующее решение и оформлены необходимые документы. Одновременно напомню, что действие указанного подпункта распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Нормы подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ по-прежнему действуют, поскольку не каждая передача средств производится с целью увеличения чистых активов и должным образом оформляется. В данном случае действует ограничение относительно доли участника, которая должна быть более 50%.

Если же участник с долей более 50% оказывает безвозмездную финансовую помощь с целью увеличения чистых активов организации, то у такой организации имеются оба рассмотренные основания для неуплаты налога на прибыль.

Расходы на питание работников

Работники организации выезжают для ремонта автодорог за пределы населенного пункта. На основании коллективного договора в столовых района организовано их питание. Можно ли затраты на питание даных сотрудников включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль?

Да, в данном случае затраты на питание сотрудников можно учесть в качестве расходов на оплату труда, поскольку организация питания предусмотрена условиями коллективного договора.

Напомню, в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам, а также расходы, связанные с их содержанием, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ).

Если указанные положения в коллективном и трудовых договорах отсутствуют, расходы по предоставлению льготного и бесплатного питания не учитываются при налогообложении прибыли. Это прямо прописано в пункте 25 статьи 270 НК РФ.

Порядок списания расходов при отсутствии доходов

У компании с момента регистрации (с 2008 по 2010 год включительно) отсутствовали доходы. При этом она осуществляла следующие расходы: выплачивала зарплату руководителю, перечисляла налоги и оплачивала услуги сторонних организаций.

В бухучете такие расходы отражались на счете 97 «Расходы будущих периодов». В 2011 году планируется получение доходов.

Можно ли в налоговом учете в текущем году признать расходы, произведенные в 2008—2010 годах? Как отразить эти операции в декларации по налогу на прибыль?

Нет, списать в 2011 году затраты, произведенные за период с 2008 по 2010 год, в налоговом учете нельзя. Расходы должны учитываться в том периоде, в котором они произведены (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Поэтому в рассматриваемой ситуации организация должна была учитывать все произведенные расходы в периоде их возникновения, то есть в 2008—2010 годах.

Читайте также:  В столице упрощен порядок информирования родителей об операциях по электронной карте школьника - юридические советы

Следовательно, ей необходимо подать уточненные декларации за указанные периоды.

Напомню, что статьей 283 НК РФ предусмотрен перенос убытков на будущее. То есть налогоплательщик, ранее получивший убыток и заявивший его в декларации, вправе уменьшить на его сумму налоговую базу текущего налогового периода.

Нулевая ставка налога на прибыль

Агрофирма, созданная в июле 2010 года, применяет общий режим налогообложения. Причем в 2010 году сельскохозяйственная продукция организацией не выращивалась.

По результатам девяти месяцев 2011 года планируется реализовать сельхозпродукцию в размере более 70% от общего объема реализации продукции, работ и услуг.

Вправе ли компания применить ставку 0% по налогу на прибыль за девять месяцев 2011 года, если по результатам деятельности за этот период она приобретет статус сельскохозяйственного товаропроизводителя?

Да, в данной ситуации возможно применение нулевой ставки по налогу на прибыль за девять месяцев 2011 года. Дело в том, что статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.01 № 110-ФЗ на 2004—2012 годы установлена нулевая ставка налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН.

Причем под такими производителями понимаются лица, отвечающие критериям, предусмотренным в том числе пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ.

Одним из таких критериев является доля дохода от реализации сельхозпродукции в общем объеме реализации не менее 70%.

Каких-то дополнительных критериев, в том числе о необходимости соблюдения организацией условий перехода на уплату ЕСХН, перечисленных в пункте 5 статьи 346.2 НК РФ, статьей 2.1 указанного Федерального закона № 110-ФЗ не предусмотрено.

Следовательно, доля дохода от реализации сельхозпродукции, а значит, правомерность применения нулевой ставки налога, определяется за тот отчетный период, в котором данная организация будет применять эту ставку.

Соответствовала ли ваша организация в 2010 году или в полугодии 2011 года критериям пункта 2 статьи 346.2 НК РФ, значения для применения нулевой ставки налога на прибыль за девять месяцев 2011 года не имеет.

Резерв на выплату вознаграждения по итогам года

Наша организация в 2010 году применяла упрощенную систему налогообложения. В этом же году был создан резерв на выплату работникам вознаграждения по итогам года.

Но указанные выплаты не были произведены из-за ухудшения финансового положения организации. В 2011 году компания перешла на общий режим налогообложения.

Необходимо ли в подобной ситуации увеличивать облагаемую базу по налогу на прибыль на сумму названного резерва?

Организации, применяющие УСН, не имеют права на создание в налоговом учете резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год. Поэтому в данном случае вопрос о восстановлении неиспользованной суммы резерва некорректен.

Так, при применении упрощенной системы налогообложения расходы на оплату труда работников учитываются в порядке, предусмотренном статьей 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В свою очередь согласно пункту 24 этой статьи в расходы на оплату труда включаются отчисления в резервы, в том числе на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

Вместе с тем налогоплательщик, применяющий УСН, должен руководствоваться специальными нормами, установленными, в частности, подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. В нем сказано, что расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности перед работниками, например, путем списания денежных средств с расчетного счета организации или выплаты из кассы.

Таким образом, в налоговом учете при применении УСН организация может включать в расходы только сумму фактически выплаченного вознаграждения по итогам года, а не сумму отчислений в резерв, создаваемый для этих целей.

Компенсация за использование личного автотранспорта

Организация выплачивает сотрудникам компенсацию за использование их личного автотранспорта в служебных целях в размере 5000 руб. в месяц. Такое условие указано в трудовых договорах. Можно ли сумму компенсации, превышающую установленный Правительством РФ норматив, включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль?

Нет, в налоговом учете можно признать компенсацию только в пределах сумм, не превышающих нормативы, установленные постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 92.

Напомню, эти нормативы разработаны в целях применения подпункта 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ и предусматривают выплаты не более 1200 и 1500 руб. в месяц в зависимости от объема двигателя машины.

Одновременно в пункте 38 статьи 270 НК РФ сказано, что не учитываются для целей налогообложения прибыли расходы в виде компенсации затрат за использование личных автомобилей в служебных целях, выплаченной сверх норм, установленных Правительством РФ.

Следовательно, для целей налогового учета не имеет значения размер компенсации, определенный коллективным или трудовым договором.

Расходы на медицинское страхование

Организация 30 декабря 2010 года заключила договор добровольного медицинского страхования сотрудников. Договор вступил в силу со дня подписания, срок его действия — один год с даты подписания.

По условиям договора уплата страховой премии производится в рассрочку равными долями не позднее 24 января, 25 апреля и 25 июля 2011 года. Фактически в настоящее время произведены только первые два платежа. Перечислены они позднее установленного срока: 27 января и 27 апреля 2011 года.

В каком порядке нужно учитывать расходы на уплату страховой премии при налогообложении прибыли, если период, за который уплачиваются взносы, в договоре не указан?

В рассматриваемом случае в расходы для целей налогового учета на конец каждого отчетного периода включается часть страховой премии, определенная исходя из принципа равномерности признания затрат в течение срока действия договора.

Дело в том, что пунктом 6 статьи 272 НК РФ предусмотрено равномерное списание уплаченной в рассрочку страховой премии в течение срока, который соответствует периоду уплаты взносов. Однако в указанном договоре не установлено, за какой период перечисляются взносы.

Поэтому каждая сумма платежа распределяется исходя из общего срока действия договора.

А с какого момента можно учесть в расходах страховые взносы: с даты вступления в силу договора или с даты перечисления каждого платежа?

Сумму страховых взносов следует учитывать равномерно с момента перечисления соответствующего платежа и до окончания срока действия договора. Это следует и из положений пункта 6 статьи 272 НК РФ. В нем указано, что расходы по страхованию признаются в том периоде, в котором они были перечислены согласно условиям договора

Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-149464-kakie_rashodyi_umenshayut…

Экономика фирмы. Вопрос №22

При формировании себестоимости для целей налогообложения необходимо руководствоваться 25-й главой НК РФ.Расходы любой организации можно разделить на две группы: — уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;— не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, делятся на:

1. расходы, связанные с производством и реализацией и 2. внереализационные расходыВсе расходы должны быть документально подтверждены.Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на:1. материальные расходы2. расходы на оплату труда3. амортизационные отчисления4. прочие расходы

К расходам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относят:

1. дивиденды, выплачиваемые организацией2. пени и штрафы за нарушение Налогового законодательства3. вносы в уставный капитал4. расходы на покупку амортизируемого имущества5. налоги, предъявляемые к оплате покупателю6. материальная помощь работникам и т.д.НК устанавливает правила оценки материальных ресурсов, которые списывают на производство: организация, списывающая материально-производственные запасы (МПЗ) в производство, может оценивать их по стоимости: — каждой единицы — первых по времени приобретения МПЗ — ФИФО — последних по времени приобретения МПЗ – ЛИФО — по средней себестоимости

Способ оценки для каждого вида материальных ресурсов оговаривается в учетной политике предприятия для целей налогообложения. Свежие новости ММА, боев без правил и смешанных единоборств.

К расходам на оплату труда относят:• сумма, начисленная работнику + премии• стимулирующие и компенсирующие выплаты• стоимость коммунальных услуг, продуктов, жилья, которые организация предоставляет работникам бесплатно• стоимость фирменной одежды, обмундирования• расходы на оплату труда • денежные компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.ЕСН относится к прочим расходам.К прочим расходам относятся:• начисленные налоги и сборы• сумма, уплаченная за посреднические услуги• арендные платежи• расходы на подготовку и переподготовку кадров• средства, потраченные на юридические информационные услуги• командировочные, представительские и рекламные и т.д.Командировочные, представительские и рекламные расходы относятся на себестоимость продукции в определенных пределах Представительские не должны превышать 4% от расходов на оплату труда в том же периоде. Часть рекламных расходов списывается на себестоимость без ограничений (реклама через СМИ, световая и наружная реклама, изготовление рекламных брошюр, участие в выставках и экспозициях и т.д.). Другие рекламные расходы учитываются в размере, не превышающем 1% от выручки. Командировочные расходы можно списать по фактической себестоимости, суточные – в пределах нормы, устанавливаемой РФ (суточные составляют 100 руб.).

Внереализационные расходы. К ним относят все те обоснованные затраты, которые не связаны с производством и реализацией (например, проценты по заемным средствам; отрицательные курсовые и суммовые разницы; судебные издержки; затраты на ликвидацию основных средств, выводящихся из эксплуатации; затраты на аннулированные производственные заказы и т.д.).

Порядок признания расходов. В НК установлены два возможных способа признания расходов организации – метод начисления и кассовый метод. Он отличаются моментом учета расходов.
Порядок признания расходов кассовым методом: его могут применять организации, у которых в среднем за предыдущие 4 квартала работы сумма выручки от реализации (без учета внерелизационных доходов) не превышала 1 млн. руб. за каждый квартал без учета НДС.Расходы признаются только после их оплаты, а доходы – в тот момент, когда деньги поступили на расчетный счет или в кассу.

Метод начисления. Расходы и доходы по методу начисления признаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты) или возникают, исходя из условий сделок.

Предприятия, работающие по этому методу, должны подразделять свои расходы на прямые и косвенные.

Это необходимо для того, чтобы разделить прямые расходы между себестоимостью готовой продукции, незавершенного производства, товаров отгруженных и реализованной продукции.

На прямые и косвенные необходимо делить расходы, связанные с производством и реализацией.

Источник: https://e-educ.ru/ecfi22.html

Ссылка на основную публикацию