Вычет по ндс на основании одного счета-фактуры можно заявлять частями в течение трех лет — юридические советы

Минфин: НДС по одному счету-фактуре можно заявить к вычету частями в разных налоговых периодах

Применение вычета НДС в разных налоговых периодах, то есть по частям от суммы налога, указанного в одном счете-фактуре, не противоречит нормам налогового законодательства. Об этом сообщил Минфин России в письмах от 09.04.

15 № 03-07-11/20293 и № 03-07-11/20290. Вместе с тем чиновники подчеркнули, что такое правило действует только в отношении вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 НК РФ.

В остальных случаях (например, по «авансовому» счету-фактуре) переносить вычеты нельзя.

Напомним, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, в случае использования этих для осуществления операций, облагаемых НДС (перепродажа товаров относится к таким операциям) после принятия их на учет на основании счетов-фактур (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). С 1 января 2015 года вступил в силу пункт 1.1 статьи 172 НК РФ, который гласит: заявить вычеты НДС, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, можно в течение трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ. В связи с этим в Минфине считают, что принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ, услуг, не противоречит Налоговому кодексу.

При этом специалисты финансового ведомства подчеркивают: речь идет о вычетах, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 НК РФ.

  Что касается остальных вычетов (например, вычетов по авансам, которые  предусмотрены пунктом 12 этой же статьи), то НК РФ не дает налогоплательщикам права заявлять их в течение трех лет.

В связи с этим такой вычет следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на него.

Отметим, что ранее Минфин не разрешал переносить вычеты по частям (письмо от 16.01.09 № 03-07-11/09).

А вот суды придерживались противоположной позиции: налоговым законодательством не запрещено включать в состав вычетов часть суммы НДС по счету-фактуре, то есть разбивать на несколько периодов (постановления ФАС Московского округа от 12.02.

13 № А40-86961/11-107-371, ФАС Московского округа от 25.03.11 № КА-А40/1116-11, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.03.11 № А32-16460/2010; также см. «Обзор арбитражной практики за март 2011 года»).

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/news/2015/4/9743

Вычет НДС: сразу или потом?

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 мая 2015 г.

Содержание журнала № 11 за 2015 г.

Переносим вычет отгрузочного и импортного НДС

Итак, с 1 января 2015 г. совершенно безопасно ставить в любой из кварталов в течение 3 лет вычет того НДС, которыйп. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ:

  • предъявил поставщик при отгрузке вам товаров, в том числе ОС (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав);
  • вы заплатили на таможне при ввозе товаров в Россию.

Счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок за тот квартал, в котором вы будете заявлять вычет.

Обратите внимание: это правило действует для вычетов только по тем покупкам, которые приняты вами на учет начиная с 01.01.2015. Ведь именно от даты принятия на учет отсчитываются 3 года, внутри которых можно заявить вычет.

Такого же мнения придерживаются и специалисты ФНС.

ДУМИНСКАЯ Ольга СергеевнаСоветник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Как отсчитать 3 года

Принятие на учет имеет конкретную дату внутри квартала, а принятие НДС к вычету — это действие уже по итогам кварталап. 1 ст. 171, п. 4 ст. 166, ст. 163 НК РФ. От чего отсчитывать 3 года — от даты принятия на учет или от окончания квартала, в который попадает эта дата? И входит ли в эти 3 года срок, необходимый для подачи декларации за квартал, в котором заявлен вычет?

Съемки фильма могут продлиться и более 3 лет. Но НДС-вычеты со стоимости приобретенного к началу съемок реквизита заявить нужно будет именно в этот срок

Например, товар принят у вас на учет 9 июня 2015 г. Три года после этой даты истекут 9 июня 2018 г., то есть внутри II квартала 2018 г.пп. 2, 3 ст. 6.

1 НК РФ Однако вычеты за этот квартал вы будете заявлять уже после 9 июня 2018 г. — путем уменьшения на них налога, исчисленного за весь кварталп. 1 ст. 171, п. 4 ст. 166 НК РФ. Какой квартал 2018 г.

должен быть в нашем примере последним для принятия НДС к вычету — I или II?

Вернемся к формулировке нормы: вычет может быть «заявлен в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия на учет». То есть все зависит от того, что понимать под заявлением вычета.

ВАРИАНТ 1. Заявление вычета — это не только его отражение в декларации, но и представление этой декларацииОпределение КС от 24.03.2015 № 540-О. Тогда в нашем примере последний квартал, в который можно поставить вычет, — I квартал 2018 г.

То есть квартал, предшествующий тому, в который попадает дата истечения 3 лет с момента принятия покупки на учет. Декларация с этим вычетом будет сдана уже во II квартале 2018 г.

, то есть в том квартале, в котором истекают 3 года с момента принятия покупки на учет.

ВАРИАНТ 2. Заявление вычета — это только его отражение в декларации за определенный квартал.

Тогда время, необходимое для представления декларации по итогам этого квартала, не входит в трехлетний срок заявления вычета.

И в нашем примере последний квартал, в который можно поставить вычет, — это II квартал 2018 г. То есть тот квартал, в который попадает дата истечения 3-лет­него срока.

https://www.youtube.com/watch?v=7qXYwmX2E0E

И сейчас именно такого подхода придерживаются специалисты ФНС.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Дальше в статье мы будем придерживаться именно этого подхода. Но все же запомните, что без острой необходимости лучше не откладывать вычет на последний момент — то есть на тот квартал, на который приходится дата истечения 3 лет с момента принятия покупки на учет.

Если счет-фактура получен с опозданием

Пока у вас нет счета-фактуры, нет и права на вычетп. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ. Получается, что в тех кварталах, в которых покупка принята на учет, а счет-фактура еще не пришел, заявить вычет еще нельзя, а 3 года уже текут.

С 2015 г. действует еще одно новое правило: если счет-фактура получен до истечения срока сдачи декларации за квартал, в котором товар принят на учет, то вычет по этому счету-фактуре можно заявить в декларации за этот кварталабз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ.

Обратите внимание: несмотря на возможность переноса вычетов, это правило работает только для квартала принятия покупки на учет. То есть если товар принят к учету 9 июня 2015 г. (II квартал), а счет-фактура будет получен, к примеру, только 5 октября 2015 г.

(IV квартал), то поставить соответствующий вычет в декларацию за III квартал 2015 г. вы не вправе. Ведь счет-фактуру вы получили уже по истечении срока сдачи декларации за квартал принятия товара к учету (II квартал), то есть после 27 июля 2015 г.

В таком случае заявить вычет вы можете не ранее чем в IV квартале 2015 г. и не позже чем во II квартале 2018 г.

Что в целях НДС считать датой принятия на учет

В некоторых ситуациях этот вопрос является спорным, поэтому для отсчета 3 лет безопаснее брать наиболее раннюю из возможных дат (несмотря на то что право на вычет может возникать и позже). Напомним самые распространенные из таких ситуаций.

Товары на учет покупатель, как правило, принимает на дату перехода к нему права собственности. Проблем нет, когда эта дата совпадает с датой приемки вами товара на вашем же складе. Но бывает, что право собственности вы получаете:

Источник: http://GlavKniga.ru/elver/2015/11/1893-vichet_nds_srazu_potom.html

Вычет НДС частями в разные периоды по одному счету-фактуре. Возможно? | «Гарант-Сервис-Брянск»

Применение вычета частями по одному счету-фактуре в нескольких налоговых периодах является довольно рискованным. Судебная практика с учетом новых правил заполнения документов, применяемых при расчетах по НДС, отсутствует.

Налоговый кодекс устанавливает только основные условия для получения фирмой-покупателем вычета «входного» НДС: документальное оформление, принятие к учету товаров (работ, услуг) и срок действия права вычета*(1).

Читайте также:  Какая положена компенсация за задержку заработной платы? - юридические советы

На практике компания (плательщик НДС) может столкнуться с проблемой правомерности применения вычета частями по одному счету-фактуре в нескольких налоговых периодах. Чтобы выяснить, может ли она произвести вычет подобным образом, необходимо ответить на два взаимосвязанных вопроса:

— Вправе ли компания заявить вычет в более позднем периоде по сравнению с периодом возникновения у нее такого права? — Вправе ли компания получить вычет в различных налоговых периодах путем дробления одной суммы НДС (по одному счету-фактуре)? Рассмотрим данные вопросы, основываясь на позиции судов, финансового и налогового ведомств.


Вычет в более позднем периоде

Налоговый кодекс предусматривает применение вычета «входного» НДС в более позднем периоде.
При этом срок, в течение которого фирма может воспользоваться правом на вычет сумм налога, составляет три года после окончания соответствующего налогового периода, в котором у компании возникло право на вычет*(2).

По мнению Минфина России, суммы «входного» НДС подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у фирмы возникло право на вычет*(3). А если компания реализует свое право в более позднем периоде, она должна представить в инспекцию уточненную декларацию по НДС за период, в котором это право возникло*(4).

Счета-фактуры, полученные от продавцов и зарегистрированные во 2-й части журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, заносятся в книгу покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса*(5).

Налоговики также считают, что фирма вправе заявить вычет по «входному» НДС в том налоговом периоде, в котором у нее возникло такое право.

В своих письмах они указывали*(6), что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса*(7). Эта позиция не изменилась и с введением новых правил заполнения документов, применяемых при расчетах по НДС*(8).

При этом и Минфин России, и ФНС России подтверждают, что использование права на вычет «входного» НДС не поставлено в зависимость от реализации фирмой в налоговом периоде облагаемых НДС товаров (выполнения работ, оказания услуг)*(9).

Отметим, что ранее оба ведомства позволяли компаниям использовать право на вычет НДС в более позднем периоде (в течение трех лет) без подачи уточненной декларации*(10).

Следовательно, если фирма решит воспользоваться правом на вычет «входного» НДС в более позднем периоде (в течение трех лет) без подачи уточненной декларации, велика вероятность возникновения судебного спора с инспекторами. Однако возможность его выиграть все же есть.

Суды, вынося постановления, исходят из того, что компания может реализовать свое право на вычет и в более позднем периоде по сравнению с тем, в котором право на такой вычет возникло*(11). Налоговый кодекс не содержит положений, ограничивающих применение вычета в более поздний период, чем появилось на него право.

При этом никаких уточненных деклараций подавать не нужно, но следует соблюдать трехлетний срок для использования права применения вычета*(12). Эта позиция четко прослеживается в последних решениях судов.

Так, ФАС Московского округа*(13) признал возможность фирмы заявить в налоговой декларации за текущий период вычет по НДС, право на который у нее возникло в предыдущих периодах*(14).

Таким образом, у компании может возникнуть ситуация, когда свое право на вычет «входного» НДС она реализует в более поздние налоговые периоды.

В этом случае нужно учитывать, что намеренное невключение суммы НДС в состав налоговых вычетов текущего периода (при соблюдении всех условий для их применения), с целью получения вычета в будущем, ведет к риску отказа в его предоставлении.

При этом фирма может оспорить свое право на вычет в судебном порядке. И велика вероятность того, что арбитры ее поддержат.

Применение вычета НДС частями по одному счету-фактуре

В настоящее время позиция инспекторов по вопросу о том, вправе ли фирма получить вычет в различных налоговых периодах путем дробления одной суммы НДС (по одному счету-фактуре), является следующей: компания, которая имеет право на вычет, должна заявить его в периоде возникновения такого права. Минфин России также разъясняет, что вычет «входного» НДС необходимо производить в полном объеме*(15). Поэтому применение вычета частями неизбежно приведет к спору с налоговиками, которые сошлются на получение компанией необоснованной налоговой выгоды*(16).

Арбитражная практика до сих пор складывалась в пользу компаний. Судьи указывали, что никаких ограничений по выбору периода, в котором может быть включена в состав вычетов сумма НДС по полученному ранее счету-фактуре, налоговое законодательство не содержит.

Отсутствует запрет на включение в состав вычетов части суммы НДС по счету-фактуре (разбивка на несколько периодов)*(17), но фирме следует соблюдать условия для применения вычетов*(18) и трехлетний срок со дня окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет*(19).

В пользу компаний играло также и отношение судей к письмам Минфина России, на которые инспекторы ссылались в обоснование своей позиции об отказе в вычете НДС. Арбитры указывали, что такие письма носят рекомендательный характер*(20).

Кроме того, иногда налоговики сами просили некоторые фирмы дробить налоговый вычет, чтобы его сумма не была значительной*(21).

В настоящее время компаниям, принимая решение о дроблении единого счета-фактуры и использовании вычетов по НДС в разные налоговые периоды, следует учитывать, что арбитражная практика в отношении новых Правил N 1137 на сегодняшний день отсутствует.

Вместе с тем данный документ указывает регистрировать счета-фактуры в книге покупок в том квартале, когда возникло право на вычет*(22). В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур следует производить их единую регистрацию в хронологическом порядке по дате получения*(23).

Поэтому если фирмам впредь и удастся отстоять свое право на вычет в более позднем периоде, по сравнению с возникновением такого права (исходя из прямой нормы п. 2 ст. 173 НК РФ), то по «дробному» счету-фактуре — вряд ли. Такие действия могут быть расценены судами как злоупотребление правом, учитывая новый Порядок N 1137.

Мы не рекомендуем компаниям брать на вооружение «дробный» способ возмещения НДС. Однако если фирма все же решится это сделать (см. пример), ей не помешает разработать и прописать в учетной политике собственный порядок регистрации счетов-фактур в книге покупок.

Пример Фирма купила товары стоимостью 59 000 руб. (в т.ч. НДС — 9000 руб.) в мае 2013 г.

Бухгалтер сделал проводки следующим образом:

В мае: Дебет 60 Кредит 51 — 59 000 руб. — товары оплачены поставщику; Дебет 41 Кредит 60 — 50 000 руб. — товары приняты к учету; Дебет 19 Кредит 60

— 9000 руб. — отражен НДС.

В июне компания предоставляет отчетность по НДС за II квартал. В декларации она заявила вычет по НДС по приобретенным ранее товарам лишь на часть суммы — 4500 руб. Фирма осознает рискованность таких действий и готова отстаивать их в суде.

В этом же месяце сделана проводка: Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 4500 руб. — НДС принят к вычету.

Оставшуюся часть решено принять к вычету в III квартале.

Сами расходы на покупку товаров (работ, услуг) в бухучете фирме необходимо отражать своевременно, так как принять их на счет 97 «Расходы будущих периодов» в случае отсрочки вычета будет неправильно. В налоговом учете у компании также нет права перемещать расходы на будущее по собственному желанию.

Читайте также:  Можно ли произвести оплату патента онлайн? - юридические советы

Н. Юденич, налоговый консультант, член Палаты

налоговых консультантов России

«Актуальная бухгалтерия», N 6, июнь 2013 г.

Источник: http://garant-bryansk.ru/articles/as050813/

При каких условиях входной НДС можно принять к вычету

По общему правилу предъявить НДС к возмещению из бюджета организация может в том квартале, когда были выполнены все остальные обязательные условия для вычета (п. 1 ст. 172 НК РФ). Например, товары, предназначенные для использования в налогооблагаемых операциях, организация оприходовала 1 апреля (II квартал).

А счет-фактура с выделенной суммой НДС по этим товарам был получен 31 марта (I квартал). В этом случае последнее условие, необходимое для вычета (принятие товаров на учет), выполнено только во II квартале. Значит, заявить о вычете предъявленной суммы НДС организация вправе не раньше, чем в декларации за II квартал.

Исключение из этого правила предусмотрено для обратной ситуации, когда товары (работы, услуги) уже приняты к учету, а счет-фактура по ним в организацию еще не поступил. В таком случае покупатель (заказчик) может воспользоваться вычетом в том квартале, когда полученные активы были оприходованы.

Но при одном условии: если счет-фактура поступил в организацию до установленного срока подачи декларации за этот квартал. Например, товары, предназначенные для использования в налогооблагаемых операциях, организация оприходовала 30 марта. А счет-фактура с выделенной суммой НДС по этим товарам был получен 24 апреля.

В этом случае организация может заявить о вычете предъявленной суммы НДС в декларации за I квартал.

Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 26 октября 2015 г. № 03-03-06/1/61237, от 19 октября 2015 г. № 03-07-11/59682.

Отметим, что переход права собственности на товары не влияет на право получить вычет. Например, договором поставки может быть предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю только после оплаты.

Несмотря на это, если продавец выставил счет-фактуру, а покупатель оприходовал товар, он вправе принять предъявленный ему НДС к вычету. Ждать оплаты для этого не требуется.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 декабря 2014 г. № 03-07-11/68585.

Ситуация: можно ли перенести вычеты по НДС на следующие налоговые периоды, если все условия для принятия налога к вычету выполнены в текущем налоговом периоде?

Да, можно, но только те налоговые вычеты, которые предусмотрены пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Исключение составляет вычет по товарам (работам, услугам), которые использованы в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке.

Вычеты, которые можно перенести. Покупатель (заказчик) вправе принять к вычету предъявленную ему сумму НДС в течение трех лет после того, как товары, работы или услуги были приняты к учету.

Это правило распространяется только на вычеты, которые перечислены в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Впрочем, и тут есть исключение: нельзя переносить вычеты по товарам (работам, услугам), использованным в операциях, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов.

Трехлетний срок отсчитывайте с момента, когда активы были оприходованы. А вычет можно заявить до конца квартала, в котором этот срок истек.

Например, если товары были приняты к учету 23 июня 2015 года, то право на вычет НДС по этим товарам сохраняется за покупателем до 30 июня 2018 года (п. 3 ст. 6.1 НК РФ). То есть последней декларацией, в которой сумму вычета можно заявить к возмещению из бюджета, будет декларация за II квартал 2018 года. Такие разъяснения дает Минфин России в письме от 12 мая 2015 г. № 03-07-11/27161.

Вычет по частям. В течение трех лет на основании одного и того же счета-фактуры НДС можно принимать к вычету по частям, то есть в разных кварталах. Однако это правило имеет два ограничения. Во-первых, оно тоже распространяется только на вычеты, которые перечислены в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ. А во-вторых, его нельзя применять при приобретении:

  • оборудования к установке;

При приобретении таких объектов «дробить» вычет нельзя. Входной НДС принимайте к вычету единовременно. Но сделать это тоже можно в течение трех лет начиная с квартала, когда возникло право на вычет.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 18 мая 2015 г. № 03-07-РЗ/28263 и от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20293.

Важно: нормы пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вступили в силу с 1 января 2015 года (п. 1 ст. 4 Закона от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ). Поскольку никаких переходных положений в этой части статья 4 Закона от 29 ноября 2014 г.

№ 382-ФЗ не содержит, применять новые правила можно лишь с I квартала 2015 года. Но переносить на будущее можно и те вычеты, право на которые возникло у покупателя до 1 января 2015 года. Например, в любом налоговом периоде 2015 года можно принять к вычету НДС, предъявленный в 2013 году.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 августа 2015 г. № 03-07-11/45515.

Вычеты, которые переносить нельзя. Вычеты по НДС, предусмотренные пунктами 3–14 статьи 171 Налогового кодекса РФ, следует заявлять в том налоговом периоде, в котором у покупателя (заказчика) выполнены все необходимые условия. В частности, нельзя переносить вычет, если:

  • НДС уплачен покупателем – налоговым агентом;
  • продавец начислил НДС с полученного аванса;
  • имущество получено в качестве вклада в уставный капитал при условии, что передающая сторона восстановила НДС по такому имуществу.

Это следует из положений пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 9 октября 2015 г. № 03-07-11/57833, от 21 июля 2015 г. № 3-07-11/41908, от 9 апреля 2015 г. 03-07-11/20290.

Нельзя переносить на следующие периоды и вычеты по операциям, которые облагаются НДС по нулевой ставке.

Если право на применение нулевой ставки подтверждено в установленный срок, входной НДС по товарам (работам, услугам), использованным в таких операциях, предъявляйте к вычету единовременно в момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ, письмо ФНС России от 13 апреля 2016 г. № СД-4-3/6497).

Вычет по затратам, которые не уменьшают налог на прибыль

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль?

Да, можно, но при условии, что расходы связаны с выполнением операций, облагаемых НДС. Правда, при таком подходе споры с налоговой инспекцией не исключены.

В частных разъяснениях представители контролирующих ведомств занимают следующую позицию. По расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, входной НДС к вычету принять нельзя.

Это связано с тем, что применение вычета предусмотрено только по расходам, которые связаны с выполнением операций, облагаемых НДС, в том числе – с реализацией. При расчете налога на прибыль расходы, не связанные с производством и реализацией, не учитывают.

Это следует из пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, наличие расходов, не учтенных при расчете налога на прибыль, означает, что они не связаны с выполнением операций, облагаемых НДС.

Есть примеры судебных решений, в которых содержатся аналогичные выводы (см., например, определение ВАС РФ от 5 июня 2008 г. № 6440/08, постановления ФАС Дальневосточного округа от 24 января 2008 г. № Ф03-А51/07-2/6147, Волго-Вятского округа от 10 января 2008 г. № А43-2450/2007-31-45, Центрального округа от 20 августа 2007 г. № А68-АП-104/18-06, от 19 июля 2006 г. № А54-9067/2005-С18).

Однако существует противоположная арбитражная практика. Многие судьи считают, что применение вычета зависит от налогового учета расходов лишь в отношении НДС, начисленного организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

В остальных случаях никаких ограничений на применение вычета по НДС по расходам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, Налоговый кодекс не содержит. Основным условием принятия к вычету входного налога является связь расходов с выполнением операций, облагаемых НДС. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Например, организация может подарить своему сотруднику на день рождения телевизор. При расчете налога на прибыль расходы на покупку телевизора не учитываются. Однако такая передача признается реализацией, с которой организация должна заплатить НДС. Следовательно, входной НДС, предъявленный поставщиком при покупке телевизора, организация может принять к вычету.

Читайте также:  Штрафом в 2 000 рублей обойдется проезд по велосипедной полосе на автомобиле - юридические советы

При этом ждать, пока подарок будет вручен сотруднику, а НДС будет начислен к уплате в бюджет, не нужно. Налоговый кодекс не устанавливает зависимости между периодом предъявления НДС к вычету и периодом фактической реализации, в том числе безвозмездной. Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Московского округа от 12 марта 2009 г.

№ КА-А40/1726-09).

Все это следует из положений абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пункта 1 статьи 172 и пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, по общему правилу если расходы направлены на выполнение облагаемых НДС операций, то независимо от учета их при расчете налога на прибыль входной НДС по ним можно принять к вычету. Суды также придерживаются этой позиции.

Например, постановления ФАС Московского округа от 26 февраля 2010 г. № КА-А40/978-10, от 14 июля 2009 г. № КА-А40/5553-09, от 7 апреля 2009 г. № КА-А40/2620-09, Поволжского округа от 22 сентября 2008 г. № А65-5848/07, от 6 мая 2008 г.

№ А65-12919/07-СА2-22, Уральского округа от 7 октября 2008 г. № Ф09-7115/08-С3, Западно-Сибирского округа от 23 августа 2007 г. № Ф04-5630/2007(37318-А46-37), от 8 декабря 2008 г. № Ф04-6756/2008(15392-А45-37), Дальневосточного округа от 16 августа 2007 г.

№ Ф03-А51/07-2/2293, Центрального округа от 16 декабря 2004 г. № А36-135/2-04 и Северо-Западного округа от 24 октября 2008 г. № А56-46360/2007.

Ответственность

Если нарушите хотя бы одно из установленных условий для вычета НДС, то при проверке налоговая инспекция может лишить вас права на вычет и восстановить входной налог.

Как следствие, возникнет недоимка по НДС, на которую начислят пени и штрафы (ст. 75, 122 НК РФ).

Кроме того, восстановленные суммы налога не удастся включить в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ).

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nds/pri_kakikh_uslovijakh_vkhodnoj_nds_mozhno_prinjat_k_vychetu/1-1-0-3081

Принимаем НДС к вычету по частям (Когда можно разнести вычет по одному счету-фактуре на несколько кварталов)

В статье на с. 16 мы выяснили, что большинство вычетов НДС не обязательно заявлять в том квартале, в котором возникло право на вычет, — их можно ставить и в следующие кварталы в пределах определенного срока.

А безопасно ли переносить такой вычет на будущее не целиком, а постепенно, по частям, в разных кварталах? Например, из 18 руб. указанного в счете-фактуре НДС заявить 10 руб. в этом квартале, 3 руб. — в следующем, а еще 5 руб.

— и вовсе пару кварталов спустя?

Какие вычеты дробить безопасно, а какие — рискованно

Поставить к вычету только часть указанного в счете-фактуре НДС, а остаток вообще не заявлять — не проблема. Обычно этой возможностью пользуются при заявлении вычетов по перечисленным авансам, если получение товаров ожидается уже в ближайшем квартале.

Также налоговики вряд ли будут против, если в счете-фактуре несколько позиций и НДС по одной вы целиком заявите к вычету в одном квартале, а по другой — в другом. Тогда один счет-фактуру нужно регистрировать в книге покупок несколько раз в разных периодах — каждый раз на ту позицию, НДС по которой требуется заявить к вычету именно в этом квартале.

Сложнее, если нужно разбить вычет по одной позиции счета-фактуры на несколько частей и поставить их в разные кварталы. Раньше Минфин был против этого. Закрепление в НК РФ права переносить вычет отгрузочного и импортного НДС изменило ситуацию.

С дроблением такого вычета Минфин теперь согласен. Но делает оговорку — только если приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) не будут использоваться как основные средства или нематериальные активы.

Причина — в НК РФ сказано, что вычет входного НДС по ОС и НМА производится «в полном объеме» после принятия объекта на учет.

На наш взгляд, это неверно: «в полном объеме» — это указание на то, что налогоплательщик не обязан растягивать вычет НДС на весь срок службы ОС (например, пропорционально суммам амортизации). Так что НК РФ дроблению вычета НДС по ОС не препятствует, и есть подтверждающее это решение суда.

Про полный объем в НК РФ сказано и применительно к вычету НДС с товаров, возвращенных вам покупателем (с работ и услуг, от которых отказался заказчик), а также НДС с полученных вами и затем возвращенных авансов. И это тоже не запрет дробить вычет, а указание на то, что вычету подлежит вся сумма НДС без ограничения. А уж сразу ее заявить или по частям в нескольких кварталах в течение года — дело ваше.

И вообще судебная практика по вопросу о возможности дробления вычетов складывается в пользу налогоплательщиков, так как в НК РФ нет ни запрета заявлять вычет частями, ни указания на максимальный и минимальный объем вычета.

К тому же теперь, когда электронные декларации содержат данные всех счетов-фактур, налоговикам легко сопоставить даже разбитый на части вычет с данными о начисленном НДС по счету-фактуре у продавца.

Поэтому особых причин запрещать разносить вычет на несколько кварталов у них нет.

Как заполнить графу 15 книги покупок

При заявлении вычета по частям возникает такой вопрос. Счет-фактуру придется регистрировать в книге покупок несколько раз.

Каждый раз в графе 16 нужно указывать только ту часть суммы входного НДС, которую вы заявляете к вычету в текущем квартале.

А как показать в графе 15 книги покупок стоимость покупки — целиком или только в части, приходящейся на принимаемую в этот раз к вычету сумму налога? Вот что нам ответили на этот вопрос специалисты ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ ОЛЬГА СЕРГЕЕВНА — Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

«При частичном заявлении вычета, указанного в п. 1.1 ст. 172 НК, в графе 15 книги покупок следует отразить всю стоимость, которая указана в соответствующем счете-фактуре в графе 9 по строке «Всего к оплате» «.

* * *

Есть случаи, когда по частям НДС необходимо принимать к вычету в силу закона — по той причине, что право на вычет возникает сначала на одну часть указанной в счете-фактуре суммы, затем на вторую и т.д.

Это, например, авансовый НДС у продавца в случаях, когда в счет отгрузки зачитывается только часть ранее полученного аванса. Тогда авансовый НДС, приходящийся на эту часть, подлежит вычету, а права на остаток вычета пока нет — оно возникнет при следующей отгрузке.

Другой пример — входной НДС по представительским расходам. Он подлежит вычету только в той части, в которой такие расходы укладываются в «прибыльный» лимит — 4% от расходов на оплату труда.

Например, в I квартале такие расходы превышают норматив и у вас возникает право на вычет только соответствующей нормативу части НДС по ним. А по итогам полугодия норматив вырос, и эти расходы уже укладываются в него.

Тогда во II квартале у вас возникает право на вычет остатка НДС.

——————————-

Источник: http://glavbuh-info.ru/index.php/faq/14698-2015-06-20-22-36-58

Ссылка на основную публикацию